我州“營改增”試點工作的調研報告
我州“營改增”試點工作的調研報告
為了建立健全有利于科學發展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業的發展，國務院決定實施營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）改革試點，并相繼批準出臺了《關于營業稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分服務業營業稅改征增值稅試點的通知》。20××年1月1日，“營改增”試點改革率先在上海市啟動，目前試點已擴至9個省、直轄市和3個計劃單列市。20××年4月10日，國務院召開常務會議，決定進一步擴大“營改增”試點：自今年8月1日起，將交通運輸業和部分現代服務業，即“1+6”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點。
州委、州政府主要領導非常重視我州的“營改增”試點工作，責成州人大常委會就“營改增”試點對我州地方稅收和財政收入以及企業稅負的影響等方面做好先期調研工作。六月初，州人大常委會召開州國稅、地稅、財政部門負責人及相關處室負責人參加的協調會，下發了《關于對營業稅改征增值稅情況進行調研的通知》，全面部署了“營改增”調研工作。會后，州國稅局和州地稅局迅速行動，擬定印發了《營業稅改征增值稅試點工作實施方案》，加強組織領導，設立專門工作小組，明確工作職責，認真開展試點企業稅負和收入的測算，分析“營改增”對相關行業企業及我州稅收產生的影響，做了大量繁瑣、細致的工作，順利完成了“營改增”納稅人戶籍由地稅向國稅的交接。六月中下旬，州人大財經工委在常委會主管主任閔光道的帶領下，就“營改增”工作分別到州國稅、地稅、財政和部分企業進行了調研摸底。7月3日，組織召開了州暨延吉市“營改增”座談會，州人大常委會副主任閔光道，州人大財經工委，州國稅、地稅、財政，延吉市人大、國稅、地稅、財政及延邊東北亞客運集團有限公司等六家交通運輸企業和部分現代服務業企業代表參加了座談會。
一、基本情況
根據《延邊州國家稅務局、延邊州地方稅務局營業稅改征增值稅試點工作戶籍交接方案》，全州國稅、地稅部門進行了“營改增”戶籍交接工作，國稅部門共接收地稅部門提供的“營改增”戶籍19741戶，占地稅管理總戶數的16.65%。交接戶中交通運輸業15701戶，現代服務業4000戶，新納入“營改增“范圍的廣播影視行業37戶，鐵路運輸業3戶。交通運輸業的15701戶中個體出租車6127戶，占39%；貨運和客運9566戶，占61%。經過兩次審核，截止6月21日共確認“營改增”戶籍16745戶，并導入到國稅綜合征管軟件V2.0系統。按企業類型劃分，企業共有1631戶，占9.74％，個體共有15114戶，占90.26％；按行業劃分，交通運輸業共有14480戶，占86.47％，現代服務業2265戶，占13.53％。
未確認的戶籍為2996戶，包括不屬于本次“營改增”試點范圍的納稅人、無法聯系到的納稅人、非正常或已注銷的納稅人。
二、“營改增”試點對我州的影響
“營改增”試點后，不同企業、不同行業增值稅稅負有增有減，但總體稅負下降。試點后，原來的營業稅優惠政策全部保留過渡到增值稅的優惠政策繼續執行，因此，在短期內不會對全州稅收收入產生較大影響，而對發生應稅收入納稅人的稅負會產生不同程度的變化。
為提前做好效應分析，現以地稅部門提供的數據和企業上報的數據為依據，對全州稅制轉換后的稅負變化情況進行初步測算。
（一）“營改增”對納稅人稅負的影響
1.小規模納稅人的稅負大面積下降
一是交通運輸業小規模納稅人原來按收取的全部價款的3%繳納營業稅，“營改增”后按不含稅價款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部價款的2.91%（1/1.03*3％）繳納增值稅，每個納稅人稅負都下降0.09%。20××年，全州交通運輸業小規模納稅人中，共有183戶納稅人繳納營業稅343萬元，“營改增”后將減少稅款10萬元，下降2.92%。
二是7個現代服務業小規模納稅人原來按收取價款的5%繳納營業稅，“營改增”后也只按不含增值稅稅款的3%繳納增值稅，即換算后只按收取的全部價款的2.91%（1/1.03*3％）繳納增值稅，每個納稅人稅負都下降2.09%。20××年，全州部分現代服務業小規模納稅人中，共有610戶納稅人繳納營業稅1812萬元，“營改增”后將減少稅款757萬元，下降41.78%。
2.一般納稅人企業稅負有增有減，但總體稅負下降
（1）交通運輸業一般納稅人稅負降幅較大
“營改增”后，交通運輸業一般納稅人的稅率由3%提高到11%，雖然提高幅度較大，可是由于對購進固定資產、汽油、汽車配件、修理修配、辦公家具、辦公用品和低值易耗品支出可以抵扣進項稅額，所以總體稅負下降。但該行業有的一般納稅人稅負增幅較大，比如延邊東北亞客運集團有限公司，因車輛等大部分固定資產均是試點前購置，進項稅不能抵扣，所以稅負大幅增長。20××，全州交通運輸業納稅人中，共有16戶企業達到一般納稅人認定標準，其中，稅負下降的有12戶（有10戶企業進項稅額大于銷項稅額，不產生應納稅額），稅負增加的有4戶。上述16戶納稅人20××年度共繳納營業稅1194萬元，“營改增”后將減少稅款785萬元，下降65.75%。
（2）現代服務業一般納稅人稅負變化不大
一是“營改增”后現代服務業中的研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、鑒證咨詢、廣播影視服務等6個行業雖然適用6%的增值稅稅率，但外購的固定資產、原材料、水電、辦公用品等項目都可以按17%的比例抵扣進項稅額，稅負比原來營業稅的5%要低。20××年達到一般納稅人標準的部分現代服務業共33戶，經測算，現代服務業稅負由5%下降到4.12%，稅負變化較小。其中，稅負下降的有14戶，稅負增加的有19戶。上述33戶納稅人20××年度共繳納營業稅1506萬元，“營改增”后將減少稅款57.19萬元，下降3.8%。
二是“營改增”后有形動產租賃業適用17%的增值稅稅率，雖然購進固定資產、機器設備、配件、修理修配支出都能抵扣進項稅額，但整個稅負要比原來營業稅的5%要高。到目前為止，我州“營改增”納稅人中還沒有達到一般納稅人標準的有形動產租賃業納稅人，故不產生影響。
（二）“營改增”對我州稅收和財政收入的影響
20××年9月29日財政部、中國人民銀行、國家稅務總局聯合下發《關于營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》，明確了“營改增”擴大試點地區改征增值稅后有關預算管理事宜。《通知》強調試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬試點地區。而且，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬試點地區。改征增值稅收入不計入中央對試點地區增值稅和消費稅稅收返還基數。因營業稅改征增值稅試點發生的財政收入變化，由中央和試點地區按照現行財政體制相關規定分享或分擔。
根據吉林省財政廳答復意見，暫定“營改增”收入預算級次全部為地方級，即延邊州所屬縣（市）的“營改增”收入100%劃歸所在縣（市）。但是“營改增”改革是一項重要的結構性減稅措施，因稅制、稅率等因素的變化，會對全州稅收收入帶來減收。其中：小規模納稅人的稅負明顯下降（如現代服務業降幅為41.75%）；大部分一般納稅人的稅負略有下降；原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍下降。經初步測算，20××年“營改增”納稅人共繳納營業稅4855萬元，“營改增”后將繳納增值稅3246萬元，減少地方財政收入1609萬元，減稅幅度為33.14％。
注：“營改增”試點從20××年8月1日起實施，因稅制轉換實際影響稅收收入的月份為4個月（9－12月），這期間將減收536萬元（1609/12*4）。
（三）“營改增”對我州經濟發展的預期影響
營業稅改征增值稅后，由于試點企業的總體稅負基本下降，因此，有利于試點企業降低成本，增強競爭力，從而擴大企業投資，加快交通運輸和現代服務業的發展，進而加速經濟結構調整，促進產業轉型升級，充分發揮第三產業在經濟發展中的帶動和引領作用。
1．有利于降低第三產業整體稅負水平。從上海試點效果來看，“營改增”試點改革降低了大部分納稅人的負擔，拉動了第三產業發展。從外部需求看，“營改增”后，服務貿易出口可以與貨物出口一樣，納入退（免）稅范圍，推動服務類產品以不含稅價格參與國際市場競爭，促進服務貿易比重提升，從而有助于加快推進我州服務業特別是生產性服務業和現代服務業的發展。
2．對深化產業分工帶來積極效應。一方面，“營改增”后，我州現有營業稅納稅人消除了重復征稅，有助于加快生產性服務外包發展，促進第三產業效率的提高。另一方面，我州增值稅一般納稅人外購勞務所負擔的營業稅稅款不能抵扣的問題也將從根本上得到解決，在促進第三產業市場規模擴大的同時，將推動三次產業之間更為廣泛的分工協作與融合發展。
3．小規模的現代服務業企業稅負下降明顯，有利于小微企業發展。按照上海試點方案，對應稅服務年銷售額低于500萬元的按照小規模企業管理，改征增值稅后，這部分納稅人稅率由原來營業稅5%降為適用小規模征收率3%，稅負明顯下降。據上海運行試點情況，小微企業稅負下降幅度超過40%。
三、做好“營改增”試點工作的對策及建議
“營改增”是我國“十二五”時期重要的結構性減稅政策，其目的是規避重復征稅、減輕企業稅負、調整經濟結構、加快經濟發展方式轉變。我們要按照推動科學發展、加快轉變經濟發展方式的要求，以結構性減稅推動結構調整與改革，以“營改增”為重要抓手，促進產業結構升級，加快服務業和中小企業發展，改革與完善財稅體制，為經濟長期平穩較快發展增添動力和活力。
（一）建立“營改增”統籌協調機制。建議由州政府牽頭，協調財政、國稅、地稅等部門加強對“營改增”的前期統籌協調和業務指導，在全州范圍內開展深層次的摸底調查。重點分析我州目前交通運輸業和服務業發展現狀、產業結構以及營業稅的構成占比分析等重要數據，進行政策實施后相關數據的測算，同時就政策執行中可能會出現的問題提前進行研究，提出相應合理化建議。
（二）設立“營改增”財政專項資金。為保證“營改增”改革平穩過渡，建議州政府借鑒上海市“營改增”試點的做法，制定相應的過渡性財政扶持政策，設立“財政專項資金”，對稅收負擔增加的企業（主要是交通運輸業）給予財政扶持。相關企業申報納稅時應如實向稅務機關反映稅收負擔變化情況，由財政、稅務部門根據企業提出申請的不同情況，采取區別對待、分類扶持的措施。
（三）進一步重視第三產業發展。從我州情況看，如果營業稅改征增值稅，雖然會使我州的企業減輕一些稅收負擔，但同樣會對我州的稅收收入造成一定影響。建議進一步重視第三產業的發展，積極與大學科研院所和知名服務企業聯姻，大力引進高素質的服務人才，通過設立總部經濟或二級分支機構等形式，創辦現代物流和服務企業，積極發展、大力扶持、精心培育第三產業，減少由于營業稅改征增值稅給我州稅收收入帶來的影響。
（四）加強對試點企業的培訓和引導。鑒于營業稅與增值稅在實際操作中存在很大的不同，建議加強對涉及“營改增”企業的培訓工作，在條件允許的情況下，引入社會力量，通過集中培訓、發放宣傳資料等手段，確保對改革企業培訓到位。鼓勵和引導企業提前開展管理、稅務、財務、運營等人員培訓，審視自身經營的情況和商業安排，深入分析增值稅改革可能帶來增值稅成本、現金流等方面的影響，提前做好與改革試點相關的業務流程、財務管理等。
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