人力資本成本會計核算框架構(gòu)建論文
（一）人力資本成本核算對象
作為已經(jīng)耗費的價值，人力資源成本是人力資源能力在逐步形成的投資過程(也包括人力的再生產(chǎn)過程)中所支出的成本，屬于尚未補償?shù)耐顿Y成本。與其它物質(zhì)資本成本相類似，人力資本成本是指企業(yè)在籌集和使用人力資本過程中所支付的代價。籌集過程中的代價主要是人力資本招聘費用，如支付給中介機構(gòu)的費用、考試與面試費用、培訓(xùn)費用等。使用人力資本的代價(不包括機會成本或隱性成本)是企業(yè)向員工支付的薪酬中除用于補償人力資產(chǎn)攤銷以外的部分，即員工以人力資源為資本向企業(yè)投資取得收入中的收益部分，薪酬包括企業(yè)向員工支付的各種經(jīng)濟性薪酬和非經(jīng)濟性薪酬的價值總和。企業(yè)向員工支付的薪酬從資本性質(zhì)看由兩部分構(gòu)成，一部分是人力資本股本的返還，另一部分是人力資本出資人資本收益性質(zhì)的股息、紅利。
人力資本成本中經(jīng)濟性薪酬易于統(tǒng)計，非經(jīng)濟性薪酬需要貨幣化，貨幣化的前提條件是能夠商品化。商品是用于交換的勞動產(chǎn)品，必須具有價值和使用價值，從這個角度考慮，非經(jīng)濟性薪酬能夠滿足商品的條件為：首先，非經(jīng)濟性薪酬對員工具有使用價值;其次，其形成過程需要一定價值的成本，非經(jīng)濟性薪酬是價值與使用價值的復(fù)合體，具備貨幣化的先決條件。對非經(jīng)濟性薪酬計量須將企業(yè)總成本(按照現(xiàn)有的財務(wù)體系，將員工人力資本投資取得的收入視為企業(yè)成本，這里應(yīng)將這部分剔除)支出中，屬于員工非經(jīng)濟性薪酬部分進(jìn)行歸集。
劃分非經(jīng)濟性薪酬依據(jù)兩個條件：一是以員工為支出對象;二是能夠滿足員工個體或集體的工作、生活需求。按照目前會計體系，非經(jīng)濟性薪酬主要由管理費用、銷售費用、制造費用中的部分賬戶核算，例如勞動保護(hù)、工作環(huán)境改善、定期培訓(xùn)、私人秘書等支出。需要指出的是私人秘書等以企業(yè)員工為服務(wù)對象的員工，需將其總收入扣除收益部分后計入被服務(wù)員工的非經(jīng)濟性薪酬。具體分配方法為：集體性非經(jīng)濟性薪酬常規(guī)部分經(jīng)過歸集，可以按照企業(yè)的薪酬體系，分配于各個工作崗位，某一員工在此崗位工作，視為享受相應(yīng)數(shù)額的非經(jīng)濟性薪酬;偶然性的非經(jīng)濟性薪酬，需要按照收益對象分配給特定員工，在實務(wù)中可以按照會計年度對每個崗位重新調(diào)整其常規(guī)非經(jīng)濟性薪酬份額，在此基礎(chǔ)上可以實現(xiàn)非經(jīng)濟性薪酬貨幣化。
（二）人力資本與物質(zhì)資本具有平等地位
以企業(yè)為主體的`人力資源成本是立足于貨幣資本強權(quán)理論的提法，認(rèn)為是物質(zhì)資本購買、開發(fā)人力資源，形成企業(yè)的人力資產(chǎn)，隨著知識經(jīng)濟時代的到來，物質(zhì)資本與人力資本事實上已經(jīng)逐漸形成平等的契約合作關(guān)系。人類社會從商品經(jīng)濟時代開始，歷經(jīng)工業(yè)經(jīng)濟時代，并向知識經(jīng)濟發(fā)展，在不同的社會經(jīng)濟發(fā)展條件下，人力資本生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中的地位和作用不同，由商品經(jīng)濟時代的被支配地位到工業(yè)經(jīng)濟時代的從屬地位，再到目前所處“后工業(yè)經(jīng)濟時代”與物質(zhì)資本取得平等地位，人力資本與物質(zhì)資本將以企業(yè)為平臺形成平等合作的契約關(guān)系。這在客觀上決定：企業(yè)核算對象為人力資本成本而非人力資源成本，這種成本類似于目前的股權(quán)融資成本，而人力資源成本是人力資源載體對自身人力資源投資耗費的價值，是人力資本成本的重要依據(jù)，但與企業(yè)人力資本核算無直接相關(guān)性;人力資本與物質(zhì)資本具有相同的投資收益率，即人力資本使用成本與物質(zhì)資本收益率相同，雙方有平等權(quán)利從未來收益中獲取自己的產(chǎn)權(quán)收益，片面強調(diào)任何一方產(chǎn)權(quán)收益都是不公平的。企業(yè)角度的人力資本使用成本即員工以人力資源入股企業(yè)作為企業(yè)人力資本所取得的投資收益：當(dāng)期人力資本投資收益=當(dāng)期人力資本收入-當(dāng)期人力資本收入 。
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