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營改增論文
在學習和工作的日常里，大家或多或少都會接觸過論文吧，通過論文寫作可以培養我們的科學研究能力。相信許多人會覺得論文很難寫吧，下面是小編收集整理的營改增論文 ，希望能夠幫助到大家。
營改增論文 1
自20xx年8月1日起，經國務院批準，在全國范圍內開展了部分現代服務業的營改增試點。20xx年5月1日，營改增迎來了收官之戰，將試點范圍擴大到了建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業的稅負只減不增。各級地方政府積極響應中央號召，出臺了一系列稅收優惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰，作為現代服務行業的企業，更應不斷加強自身稅務籌劃意識，進行稅務籌劃方案選擇，充分利用稅收的優惠政策，以實現企業價值最大化的終極目標。
一、現代服務業“營改增”后面臨的稅務籌劃風險
（一）改變了現代服務企業的經營管理模式
“營改增”政策實施后，使得很多現代服務企業在一定程度上改變了原有的經營管理模式與運營模式，現代服務企業不斷地進行自身的創新發展，這對于任何形式的現代服務企業都是一大改進。很多現代服務企業在“營改增”的過渡期間對于發票的管理使用不完善，服務人員素質一般，這都給現代服務企業進行稅務籌劃帶來了一系列問題。
（二）現代服務企業人員對“營改增”政策的掌握不熟練
現代服務企業經營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現代服務企業的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關系著該企業的稅務籌劃、經濟利益。而目前一部分現代服務企業的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業在發票管理、稅收優惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業的健康發展。同時，“營改增”前后，現代服務企業分別繳納營業稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發票管理方面存在著很大差異。
（三）企業納稅人身份選擇不當的稅務籌劃風險
納稅人身份的選擇對于一個企業進行稅務籌劃是至關重要的。“營改增”政策實施之后，現代服務企業步入繳納增值稅的時代。如果現代服務企業被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應納稅額會相應減少。如果現代服務企業符合小規模納稅人的條件并選擇作為小規模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業的健康長遠發展。而對于現代服務企業中人力資本成本所占比重較大的企業來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。
（四）節稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險
每一項經濟活動都需要考慮成本和收益的關系，權衡利弊，納稅籌劃也不例外。現代服務企業由過去交營業稅改成現在繳納增值稅，其原先所使用的稅務籌劃方案已不再滿足企業目前的籌劃需要。為適應“營改增”的政策環境，需要進行重新規劃方案，投入相應的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業帶來預期的經濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務籌劃的成本過高甚至會導致企業盲目地追逐經濟利益，以彌補其付出的成本代價。
二、現代服務業“營改增”后的稅務籌劃策略
“營改增”政策給現代服務企業帶來優惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現代服務企業應根據自身的具體經營狀況，合理進行稅務籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優惠。下面講述幾項具體的稅務籌劃策略：
（一）轉變現代服務企業的經營管理模式
對于大型的現代服務企業來說，在設立新公司時，可以通過設置新公司的形式來進行稅務籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關聯交易節約稅收。
（二）有效利用各項稅收優惠政策
“營改增”政策涉及了大量的增值稅優惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的.稅收扶持政策，對于現代服務企業來說，應該積極創造稅收優惠政策條件并充分利用增值稅的優惠政策，在法規允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優惠，降低企業自身的稅收負擔。當然，企業在進行稅務籌劃時，應從企業整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優惠的營改增政策，現代服務企業均應適度關注，進行稅務籌劃。
（三）選擇合適的納稅人身份
對于納稅人身份的選擇是企業進行稅務籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業應采用一般納稅人身份還是小規模納稅人身份。“營改增”政策實施之后，現代服務企業的很多納稅者變為了增值稅納稅人。企業可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設企業作為一般納稅人和小規模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉換納稅人身份。如果規模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規模納稅人轉換納稅人身份，進行稅務籌劃。
（四）構建規范的財務會計核算體系，加強稅務管理
在全面實施“營改增”的背景下，現代服務企業應積極構建健全的財務會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應特別關注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現代服務企業來說，其會計核算體系會有重大的調整，尤其是對于發票的正確管理使用方面。因此，企業應將財務工作的重心放在財務會計核算體系的構建上，尤其是企業的稅務管理人員更應定期學習“營改增”的具體政策、相關知識，提高企業的稅務管理水平，積極應對稅收政策的變更。
（五）科學安排納稅時間節點
在營業稅改為增值稅后，部分現代服企業要開具增值稅專用或普通發票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務籌劃的過程中，現代服務企業應該合理安排經營銷售活動的收款時間、發票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產生滯納金和罰款。
三、結論與啟示
綜上所述，面臨“營改增”政策的全面實施，如何進行稅務籌劃，讓現代服務企業的稅負降低，提高其經濟效益，實現企業價值的最大化成為一個值得探討的問題。對于現代服務企業來說，應結合稅負平衡點選擇適合自身的納稅人身份，權衡納稅成本和預期經濟收益的關系，有效利用好“營改增”后的稅收優惠政策，構建健全的財務會計核算體系等。此外，納稅籌劃不等于偷稅漏稅，企業不應本末倒置，現代服務企業應進行深入細致的分析，提高對本企業納稅籌劃的關注度，發揮納稅籌劃的作用。
營改增論文 2
1 “營改增”給企業財務管理帶來的影響
1. 1 實行“營改增”對企業稅負壓力的影響
如果不考慮其他影響因素，單從企業稅負方面來說，“營改增”之后給兩類納稅人帶來了直接的利益。一種是企業規模較小的納稅人， “營改增”中明確指出，對于小規模企業納稅人，營業稅原來的稅率為3%或5%，在稅負改革之后，增值稅下降到2%; 另一種是增值稅的一般納稅人。在稅負改革之前，一般納稅人不能用進項稅抵扣營業稅，但是在“營改增”之后，不僅進項稅可以用于抵扣增值稅，而且對其抵扣額度和數量有了明確標準。以交通運輸費用為例，進項稅的抵扣額度由之前的7% 提升到11%，降低了企業的稅負壓力。從行業專業角度來說，對于內部固定資產占比較重的企業，例如交通運輸業、石油化工企業，企業固定資產可抵扣的稅負相對較多，在“營改增”之前稅率為8%，改革之后的稅率提升到11%，雖然提升了3 個百分點，但是由于固定資產占比較多，因此實際征收的稅負有限，沒有明顯的差異。但是對于其他非可抵扣類資產的行業來說， “營改增”對其財務管理產生了重大的沖擊影響，甚至在個別企業出現了稅負不降反升現象。所以，在“營改增”的推廣實施中，相關稅務部門要特別注意一些輕工業企業，及時修改稅率，幫助企業提高財務管理效率，避免出現企業財務虧損的現象。
1. 2 實行“營改增”對企業會計核算的影響
首先，營業稅本身不包括進項稅和銷項稅額，企業所得收入在減去成本花費后可以直接入賬，會計核算工作相對簡單，而且不容易出現差錯。但是改革之后的增值稅在賬目計算方法和企業收入入賬上都出現了明顯的轉變。以第三產業為例，“營改增”之后，按照新實行的稅賦規定企業所得收入要按照相應的稅率扣除銷項數額，然后將會計核算結果入賬收錄，而在成本計算過程中，則不需要扣除銷項稅額。在這種情況下，企業的生產成本稅率與最后的賬目結算稅率所采用的核算方式不一致，會計核算結果不能直接入賬，給會計核算工作造成了一定的影響。其次，試點區域與非試點區域的企業財務核算方式不一致。“營改增”的推廣采用的是分散式推廣，即在某一城市或某個地區推廣成功，積累和總結經驗，然后在下一階段擴大試點范圍。在試點推行過程中，一些跨區域經營的企業可能面臨內部核算不統一的`問題。例如，企業的原料生產部門可能在試點區域，而企業的生產和銷售部門在非試點區域，這樣一來，在最終進行企業賬目核算時，由于不同區域間的稅收制度存在差異，因此也導致會計核算的結果出現不對等現象，增加了企業會計核算和財務管理的難度。
1. 3 實行“營改增”給企業未來發展帶來的影響
雖然短期內施行“營改增”的企業可能存在稅務上調、人員變動等問題，但是從長遠來看， “營增改”給企業帶來的利益是多方面的，有利于市場經濟的健康有序發展。第一，實行“營增改”之后，隨著企業規模的擴大以及相關建設的增加，企業將會擁有更多的自主權以及商業投資，提高了生產經營活動的積極性; 第二，該項政策實施后，新增固定資產所產生的進項稅能夠進行折扣抵押，從而起到降低企業生產成本的作用，對于企業進行內部的技術升級和產業優化有重要幫助。第三，實行“營增改”之后，企業產品的貨源也會獲得較為明顯的增多，增值稅發票在一定程度上起到降低制造稅負的作用。
2 結合“營改增”加強企業財務管理
2. 1 利用稅改契機，加強納稅籌劃
營改增這一稅改制度為試點企業提供了提高市場競爭力的一個機會。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實現稅負的轉嫁，因為增值稅的征稅范圍涉及流通環節，納稅主體可以利用流通環節中的稅負轉嫁來實現減少新增稅收的目的。比如，增值稅存在進項稅額抵扣，流通環節中，客戶獲得增值稅進項發票可增加增值稅抵扣而減少稅務成本。積極研究營改增稅收政策中的特殊條款規定來拓展客戶資源。比如，新政策中規定，營改增試點行業中經過中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的納稅主體，在提供增值稅稅負超過3%的有形動產融資租賃服務的，可以獲得增值稅即征即退的優惠，大大降低納稅主體的稅務負擔。
2. 2 改進企業賬務處理流程
在企業的賬務處理流程方面，企業也應當根據營改增的文件和要求對企業情況進行區分，改進賬務處理流程，在稅務籌劃方面也應該做出改變以維護企業利益并正確計算和申報納稅，如對于在不同地區建立分公司的企業，應當在改革初期進行業務轉移，獲取更多的稅收支持，無論是現階段稅收減少了還是增加了的企業都是如此，而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現象，另外也要增加對于增值稅計算，增值稅專用發票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面做出明確的規定。
2. 3 完善會計核算方法，構建納稅規章體系
財務部門在進行財務核算時，務必要確保收入核算的準確性，杜絕因計算收入偏高而致使企業繳納稅款增多的現象。做好會計計算的審核復查工作，建立起財務保護屏障，對會計工作進行一定程度的細化，以企業的實際需要為依據，對成本核算以及收入核算制度進行優化。建立健全納稅規則體系，加強財務人員的專業技能培訓，利用先進的計算機技術和會計電算化，實現賬目計算的電子化、信息化和實時化。
3 結論
“營增改”作為我國稅務制度的重大變革，不僅給國家稅收和財政收入帶來了極大的影響，對于保持中央與地方的利益均衡分配也有積極作用。企業要想在激烈的行業競爭中占據有利地位，應該充分結合自身發展需要和實際情況，抓住改革的有利時機，提升自我經營和管理水平，加強財務管理和人員培養工作，促使企業財務管理水平的整體提升，實現自身的全面發展。
營改增論文 3
摘要：近年來，我國稅制改革的力度正不斷加大，營業稅改增值稅的實驗點也在不斷增加，在不久的將來，營業稅改增值稅必將普遍實行于全國各個地區。因此會出現營業稅與增值稅的征稅對象混淆的問題出現。從目前的情況來看，我國各個水利施工單位的賬務工作就受到了一定的影響。本文分析了營業稅與增值稅的不同性質，對此展開分析，探討水利施工企業的稅制改革問題，分析利弊，在財務工作上提出相應的改進方法，以此來改善水利施工企業在當前形勢下的財務問題，提高工作效率和財務管理的質量。
關鍵詞：水利施工企業；問題；征稅對象；營業稅；增值稅
在我國先前的流轉稅工作體系當中，增值稅與營業稅并存。增值稅通常用于實體貨物的交易、改良和維修等加工服務，各個環節緊密相連，在整個流程當中的每一個環節，因銷售行為所產生的稅務金額都可以通過先前的環節而產生進項稅額，進行抵消扣除。營業稅中所涵蓋的內容較多，包括金融、建筑、文體及無形的產業項目，但并不能將營業稅和增值稅進行區分，二者之間在財務工作上依然有很多問題出現。在20xx年1月1日我國將上海作為營業稅改增值稅試點單位，且近針對交通運輸業和部分服務行業，在20xx年開始時全國范圍內陸續普及，使得規模進一步的擴大。
一、營改增對水利施工企業的益處
（一）營改增減低了企業成本費用
因營業稅納稅會導致增值稅抵扣鏈出現斷裂問題，增值稅是為避免重復征稅，具有公平性的長處。營改增各個試點單位提出方案：在目前所實行的增值稅百分之十七的標準稅率以及百分之十三的低稅率基礎上，增加了百分之十一和百分之六兩個檔次的低稅率。在交通運輸業和建筑等行業上，通常采用百分之十一的稅率，而在郵電通訊、銷售不動產、文化體育行業、轉讓無形資產以及現代服務業上，通常是采用增值稅的一般計稅法。納稅方納稅依據通常是發生應稅交易所獲得的全部經濟收入。水利企業在購進鋼筋、水泥等原材料或設備時，可采取增值稅抵扣方式，避免先前用營業稅征收管理期間所造成的進項稅額，造成浪費。水利行業在施工前期的設計階段，所產生的稅額也在營改增的工作范疇之內，水利企業在選擇工程設計單位之時，須把能夠提供增值稅發票的設計服務供應商放在首選位置。因此在以往征稅制度下，全額進入成本費用的進項稅額，在營改增制度下，這一部分將會從成本費當中進行分割，降低成本費，提高了水利施工企業的營業效益。與此同時，因為銷項稅額要從實際收入當中去扣除，是否能夠提高毛利率，需要結合不同的水利施工企業的實際情況來進行成本結構的考量。
（二）營改增提高企業收入
在營業稅改增值稅的改革工作當中，水利施工企業可向相關的稅務征管部門申請成為一般納稅人，讓企業獲得可開增值稅發票資格。對水利施工企業的客戶，可獲取到增值稅專用發票可以對其銷項稅額進行抵扣，減輕自身賦稅。水利施工企業的客戶因該項增加對水利企業的要求，為此給水利施工企業帶來更多的業務，有助于提高企業營業利潤的增長。并且，在進行項目招標的時候，一般納稅人資格可以幫助水利施工企業在同等報價的情況下，因為能夠抵扣進項稅額，從而提高企業自身的中標幾率，具有很強的優勢。
（三）營改增遏制稅負非法操作
在我國《建筑法》中第28條當中規定：禁止承包單位將其所承包的全部建筑工程轉包他人。但在實際施工過程中，仍存在非法現象，雖有監管單位但仍無法禁止非法轉包的現象，部分施工企業在承接到工程后將其轉包，同時按照雙方所擬定的協議按照規定比例收取管理費和利潤。工程轉包后作為第一承接人應從發包方獲取的全部工程結算收入和價外費，從而確定銷項稅額和銷售額，從第二承包人處獲取增值稅專用發票作為本企業的進項依據。但是，從該企業的財務賬目中發現沒有可抵扣外購材料依據，從而輕易判斷出工程轉包交易本質。如果這樣的交易行為被判定為非法轉包，則將禁止第一承包人對進項稅額抵扣，加大第一承包人的負稅，減少其利潤，在很大的程度上起到了遏制的作用。掛靠行為指的是在不具備施工資格或者資質的小型施工企業，沒有提供相應的資質材料來承包工程，并且采用掛名或者掛靠的承包方式，把自己與具備資質的施工企業進行掛靠，有提供資質的企業向另一方收取一定的掛靠費用，這樣會導致工程質量受到影響。為了減少這樣的情況出現，較少施工風險，施工單位會安排相關的技術人員到施工現場進行現場監管，此類方式在我國比較普遍，但是掛靠的雙方對外界都否認掛靠關系的存在。目前的增值稅發票管理辦法中，若想取得增值稅專用發票，購買方則需具備增值稅納稅人的編號，并且目前很多掛靠方都沒有這種資質，所以無法獲取相關的掛靠費用，從而使這種非法掛靠的行為得到了一定程度的控制。
二、營改增給水利施工企業帶來的影響
（一）對流轉稅負的不確定性
在營改增試點方案中，建筑業適用于百分之十一的`稅率，與原有的百分之三的稅率相比，增值稅中的進項稅額可以進行抵扣，從這一點來講，就會導致無法對稅負變化作出直接的判定。就增值稅當中的進項抵扣而言，這部分可以使增值稅應納稅額得到大幅度的降低，但不能將其作為流轉稅負下降的憑據。在成本結構中，伴隨著水利施工企業的人工成本費的不斷提高，人工成本的費用已經占據工程合同總費用的30%左右，這部分成本無法開具增值稅專用發票，因此也無法進行稅額抵扣，從而使減稅的效果有所降低。水利工程需要施工設備，這些設備器材的租賃也會增加施工企業的負稅。
（二）營改增對聯合施工項目造成沖擊
在目前水利施工企業所承包的一些項目當中，經常通過多家企業聯合施工的方式來進行工程的施工作業。以此來加快施工進度，減少施工難度，并且可以共同承擔風險。但是，聯合施工的企業通常為會計核算不健全的企業，有些甚至是自然人個人，在這種情況下，合作企業通常不具備一般納稅人的資格，在進行設備租賃或者是材料采購的時候無法獲得增值稅發票，這就會導致增值稅的金額有所增加，導致利潤的減少。
三、營改增的應對措施
（一）完善增值稅發票及合同的管理工作
營改增的工作開展，加大了水利施工企業的財務管理工作的難度。先前營業稅不能抵扣，水利施工企業對發票的獲取和稅率的事項重視程度不夠。政治稅進項稅額抵扣，表示水利施工企業在進行材料的采購，設備的使用以及聯合施工或分包等一些工作中可以獲取更多的增值稅發票，水利施工企業只需要交納少量的稅額。并且，在選擇供應商的時候，優先選擇能夠開具增值稅專用發票的企業。由于水利施工企業比較分散，導致獲取發票的周期過長。需要相關單位建立一套完善合理的工作體系和管理制度，以此來提高企業財務管理的工作效率。
（二）提高財務管理人員的思想意識
營改增工作所涉及到的工作人群是水利施工企業的財務管理人員，這就需要使相關工作人員思想上有足夠的重視，從采購、施工以及其他方面的每個環節都要掌握一定的增值稅相關知識。并且能夠結合水利施工企業自身的成本結構，合理有效的降低所在企業的稅負。結束語根據前文所描述的內容，營改增政策是我國結構性減稅的一項工作，但是在實際工作中依然會出現很多的問題，需要不斷改革和完善。對于水利施工企業來講，如何采用合理有效的方法來減少企業的負稅，提高企業的利潤，是財務人員必須要了解和掌握的工作方法，需要不斷的嘗試和學習，才會取得更好的效果。
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營改增論文 4
商譽是企業未來超額獲利能力的資本化價值，是企業整體價值的組成部分。會計審計準則對商譽采用計價差額計量不符合商譽本質，需要在剔除與商譽本質無關的非相關因素的影響下對商譽加以確認，以此為基礎確定商譽的轉讓收入，使計稅依據準確化，同時需對和商譽同時產生的股權轉讓收入和企業并購過程中的資產轉讓收入一并納入增值稅的征收范圍。
商譽是一種不可確指的無形項目，其背后的助推力量是卓著的企業管理、優質的聲譽、良好的經營效率、難以復制的核心技術、優越的地理位置等較難量化價值的無形因素。會計準則規定并購產生的商譽按照并購方付出的投資成本超過其占被并購方凈資產公允價值份額的差額來計量，即PG=PP-(FVA-FVL)。其中，PG代表外購商譽;PP代表購買價格;FVA代表資產的公允價值;FVL代表負債的公允價值。這種定義方式下的商譽價值中有相當一部分根本不可能給企業帶來超額的盈利能力，并不符合商譽的經濟實質。
一、基于經濟本質的外購商譽構成分析
我國會計準則對商譽的確認和計量存在很大問題。本文將對商譽進行分解，基于商譽的內在經濟本質分析商譽的合理構成。
1.我國現行企業會計準則對資產、負債等會計要素的確認制訂了嚴格的條件，不滿足這些確認條件的話，這些資產、負債就無法進入財務報表。相比一般性企業，存在大量商譽的企業可能擁有更多有價值的未確認資產，這些未確認資產的存在，意味著FVA被低估，從而外購商譽PG的計量將被高估。同理，被并購方未確認負債的存在，使得FVL被低估，外購商譽PG將因此被低估。
2.外購商譽主要產生與企業間的`并購行為。并購價格確定的過程實際上就是在一系列參數假設的條件下對被并購方企業價值評估的過程，這個價值評估過程難以排除相關主觀因素的影響甚至干擾，比如并購雙方的心理因素、市場預期、股票價格波動等方面的影響。這些因素的存在很可能導致被并購企業價值評估出現偏差，從而使得“計價差額”這種商譽計量模式喪失準確性。
3.在股權相對分散的上市公司中，信息經濟學中“逆向選擇”、“道德風險”問題的存在，意味著公司高管的努力方向很有可能和股東利益最大化的目標背道而馳。高管的自利行為包括為了滿足個人野心而進行的并購行為。公司高管這種背離股東利益最大化目標的自利傾向常常帶來并購價格非理性上升以及隨之帶來的巨額商譽。但是此時的巨額商譽不僅難以為企業帶來超越市場平均水平的高額利潤，反而很可能導致企業在并購后相當長的時期內業績持續的惡化。
4.市場經濟條件下，投資方在選擇并購對象時往往寄希望于通過企業間的整合達到1+1>2的效果，很多情況下在并購對象本身可能已經存在一定的自創商譽，同時企業價值又被市場低估的時候，往往就成為了投資方的并購目標。并購行為的完成使這一隱藏在被并購企業內部的自創商譽得以浮出水面，成為外購商譽的組成部分。
二、應確認商譽RG的界定
上述分析說明外購商譽的計量存在偏差，外購商譽的計量必須在剔除上述各項計價偏差后，才比較接近于商譽的本質。因此合并商譽CPG=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY-IG。其中ERRORS代表估價誤差;AGENCY代表代理問題導致收購價格的偏高部分;IG是被購買企業積累的自創商譽;NRA、NRL分別為未確認的資產、負債。最終，應在合并財務報表中加以確認的商譽RG包括合并商譽CPG和被購買企業因并購行為而浮出水面的自創商譽(IG)：
RG=CPG+IG
=PP-(FVA-FVL)-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY
=PG-(NRA-NRL)-ERRORS-AGENCY
三、RG滿足資產定義與確認條件
1.符合資產要素的定義
財務報表中加以確認的商譽RG通過與企業整體資產結合的方式能為企業帶來一定的收益甚至可能是超預期的收益。對于并購形成的合并商譽(CPG)，其來自于合法的產權交易，具備法律約束力，因而企業對其具有相對較強的控制性。IG被合并后企業控制的程度較弱，從而使得IG相關的未來經濟利益流入大小具有一定的不穩定性。但是，若合并后的企業整合機制良好，完善企業文化、健全公司治理，那么IG為企業創造未來超額盈利的能力就相對穩定、且其變動也能夠處于可控范圍內。此外，RG 往往是伴隨著并購行為而產生的，并購作為一項時機已經發生的資本交換的交易，符合“過去的交易或事項”這一要求。因此，RG基本上符合會計準則對資產這一要素的定義要求。
2.可計量性與可靠性
商譽雖然難以計量，但并不意味著無法計量。在剔除了估價偏差、代理問題導致的誤差等因素后，RG更接近商譽本質，初步具備了貨幣可計量性的要求，且有現實的交易作為基礎。若以存在現實的交易作為判斷可驗證與否的標志，那么RG的計量也具有一定的可靠性。
3.相關性
與商譽RG相關的經濟利益很可能流入企業，故滿足相關性要求。
綜上，RG滿足資產的定義和確認條件，應該在資產負債表上加以確認。
四、企業并購商譽與增值稅
1.增值稅的規定
“營改增”前，我國《營業稅暫行條例》規定轉讓無形資產的征收范圍包括轉讓專利、非專利技術、商標、商譽、著作權、國有土地使用權、自然資源使用權。“營改增”后，相關文件確指出商標和著作權轉讓服務，即指轉讓商標、商譽和著作權的業務活動屬于增值稅，從而將商譽轉讓作為文化創意服務的一個組成部分納入了增值稅的征收范圍，同時。可見，轉讓商譽由原征收營業稅改為征收增值稅。
2.轉讓商譽征收增值稅存在的問題
(1)商譽與企業整體資產相關，商譽不能單獨轉讓，商譽的轉讓必定與企業并購行為一起發生，對轉讓商譽征增值稅，亟待解決的第一個問題就是轉讓商譽的銷售額的確定問題，也就是企業并購總收入中的商譽收入所占比例的確定問題，對此稅法沒有明確規定。原則上，稅法沒有規定的按會計規定處理。我國會計準則對商譽的計價規定為，收購價格超過購買企業擁有的被購買企業凈資產公允價值份額的部分。然而如上所述，這種計價方式下的商譽并不符合商譽的經濟實質，其中摻雜著太多與超額盈利能力無關的因素。因此在確定商譽轉讓收入的時候，需考慮從中剔除非相關因素，按照收購方財務報表上應確認的商譽RG來確認被收購方的商譽轉讓收入，這樣更接近商譽本質，也使得對商譽課稅計稅依據的確定更加準確。
相關學者認為對轉讓商譽征增值稅不符合課稅要素確定的稅法原則，本文認為RG具有給企業帶來未來經濟利益的能力，這種能力相對穩定且企業可以控制，在剔除了估價偏差、代理問題導致的誤差等因素后，RG更接近商譽本質，初步具備了貨幣可計量性的要求，且有現實的交易作為基礎，計量也相對可靠。毋庸置疑，與商譽RG相關的經濟利益也很可能流入企業，滿足資產確認的相關性要求。由此可見，商譽的轉讓收入雖然較難確定，但是在專業評估機構輔助下，商譽的轉讓收入還是能夠相對可靠確定的，因此對于認為轉讓商譽不符合課稅要素確定的稅法原則，從而不予征收的觀點太過保守。
(2)控股合并方式下，被并購方取得的收入實質上就是股權轉讓收入。我國稅收法律規定股權轉讓行為不屬于增值稅、營業稅應稅行為，不征收增值稅、營業稅。若對商譽征增值稅，這意味著對股權轉讓收入中含有的商譽轉讓收入要征增值稅，這顯然暴露了相關稅收法律在股權轉讓行為計稅方面存在缺陷。
吸收合并以及新設合并方式下，被并購企業資產發生轉移，相關法律規定，被并購企業資產如果與其相關債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓行為不征增值稅，也不征收營業稅，但若對其中涉及的商譽征增值稅話，將會使得相同經濟性質的行為面臨不同的稅收待遇，有違稅收公平原則。
因此，相關稅收立法部門需考慮在將企業并購中商譽轉讓收入納入增值稅征收范圍的同時，盡快將控股合并方式下的股權轉讓收入，吸收合并、新設合并方式下相關資產的轉讓也納入增值稅的征收范圍，避免出現稅收法規自相矛盾或有失公平的問題。
營改增論文 5
我國的行業發展迅速，因此行業的市場競爭也是極為激烈，為了爭取更多的營業份額，使發展空間更加寬松，減輕繳納的稅款是許多行業的管理者正在思考的問題，我國已經落實“營改增”這項稅收政策，因此我國的企業必須對使稅款更加合理化付諸行動，進行企業的整體經濟活動的統籌與規劃，其中納稅規劃是工作重點，本文通過實際對稅收的統籌經驗來對行業如何應對“營改增”的情況進行分析。
一、設立子公司
在國家頒布了營業稅改為增值稅之后，企業應當調整發展規劃，為了達到降低成本的目的，應當重新制定發展計劃，要正確看待這項政策，因為這項政策有助于使增值稅得到完善，按照以前的稅收政策進行納稅，會發生一些不良的稅收情況，如企業會出現重復納稅的情況，在實施“營改增”之后，企業就不需要再繳納營業稅，而需要將其轉化為增值稅向上級政府進行繳納工作，繳稅的程序也變得更加簡便，但是卻可以有效地提高稅率，應當繳納的稅款基本沒有變化。為了應對這種稅收政策，企業首先應當建立其主要公司下的子公司，這也是最為簡單的一項措施，一般的企業提供的都是勞務方面的服務，因此企業在以前繳納的稅款中的大部分是營業稅，然而雖然營業稅的稅款相對比較多，但是卻不足以與收入水平相抵消，甚至收入有時會擔負不起營業稅，這不僅提高了企業需要支撐的勞務成本，還不利于企業的長期發展。然而“營改增”這項新型的稅收政策實施后，改變了行業這種不良現狀，增加了企業的職能，在進行勞務服務時，企業還可為自己提供原材料，可以有效地使企業耗費的成本降低，增值稅與營業稅相比有很多優勢，其中之一就是可以進行抵扣，如此就可以緩解公司需要承擔的成本壓力。因此公司可以將發展資金投入到子公司的建立項目中，建立起能夠提供原材料的材料公司，子公司在項目提供原材料時，可以開出繳納增值稅的發票，一次來對稅款進行抵扣，從而有效降低成本，減輕公司承擔的賦稅壓力，使公司能夠保持長期發展。
二、加強與其他單位之間的合作
如果企業不具備建立子公司的能力與資源，還可采取其他方式進行統籌規劃，必須積極面對新的政策以及形勢，企業應當加強自身的開放性，在現代社會，無論在哪一個行業的領域范圍之內，合作都是企業發展的不竭動力，行業中的每一個企業都不是孤立的個體，合作是我國的企業進行擴建與發展的必經之路。企業需要選擇合適的合作對象，在應對這項稅收政策時，可以將具有納稅能力與資格的納稅人所在的單位作為合作對象，基本可以達到建立子公司程度的收益，另外這種合作單位必須是與行業相關的單位，原材料供應單位是第一選擇，其次還可以選擇相對專業的勞務公司，共同承擔項目，以此來進行稅額的分攤工作，如果合作單位是具有供應原材料的能力的單位就以兩方力量來分攤增值稅，減輕一方力量對于繳稅能力的欠缺，能夠幫助企業進行增值稅的繳納。
三、簽訂包料包工的合同
包工包料的合同簽訂工作是企業進行規劃繳稅事項的一個重要方面，這項措施與前兩項方法繳稅原理是相同的，主要是為了將原材料的供應轉移到企業自身，企業及時不建立子公司，同時也比較缺乏合適的納稅合作單位，就可以采取這項措施，將材料及勞務的主導權爭取到公司這邊，也可以通過購買原材料來獲得增值稅的發票，避免承包方將原材料的準備工作移交到其他單位手中。
四、防范風險
增值稅進行繳納時，一般以發票上的金額進行相應的扣款工作，企業在進行籌劃納稅規劃時，需要準備專用于繳納增值稅的發票，將發票、合同以及資金三者想對應，嚴格遵守繳納增值稅的相關規定，另外還要提升審核進項產生的發票的力度，要求每一張支票上的填寫內容與規范相符合，一旦發現填寫形式上存在問題的'支票要及時退換回去，并要求重新開出與支票規范相符的標準支票，這就要求企業的財政人員發揮自己的作用，擔負起檢查支票的責任。稅收政策有所改變后，企業給員工的薪酬福利也要有所改變還要將員工的收支表以及名冊保存好，為了稅收檢查做好準備。
五、分析納稅人主體
綜合上述的稅收籌劃的措施來看，材料的供應商若是一般納稅人對于企業來說是非有利的。特別是在“營改增”后，應當確定材料的供應商到底是屬于一般納稅人還是小規模納稅人，這樣才能夠幫助企業進行有關的稅收籌劃活動。因為在“營改增”后，若材料的供應商屬于一般納稅人，就能夠取得相關的增值稅專用發票，那么企業所繳納的稅款就能夠進行相應的抵扣，從而降低企業的稅賦，提高企業的社會競爭力。由此可見，對于企業來說，要想進行合理的稅收籌劃，進而降低企業的納稅負擔，應當在實施“營改增”后，盡量的與屬于一般納稅人的原材料的供應商進行合作，這樣才能夠使企業在激烈的社會競爭中占據優勢，并且有利于企業以后更加長遠的發展。
六、結語
企業要以一種端正的態度來應對“營改增”這項新型的稅收政策，除了以上幾方面的統籌工作，還要加強對企業內的員工的培訓，定期向員工開展稅法講解課程，并在一個周期的課程完畢后進行基本稅法考核，提升企業中財政人員與政府的稅收人員之間的溝通能力，正確地進行繳納工作，履行企業的義務，更好地為國家經濟服務。
營改增論文 6
摘要：房地產企業發展成為我國支柱產業，政府對的調控政策不斷出臺。房地產企業資金緊張、存量房增加，經營、財務風險在不斷增加。20xx年5月1日起，營改增試點范圍擴大，房地產行業正式進入了增值稅時代。房地產行業將面對更為復雜的內部外部經營風險。本文從房地產企業內控制概述出發，結合增值稅的特點，對內控制一些應對變化進行分析。
關鍵詞：房地產；營改增；內部控制制度建設
一、房地產企業內控制度概述
內部控制是一系列具有控制職能的方法、措施、程序，是一個嚴密的、較為完整的控制體系。房地產企業內部控制度是以專業的管理制度為基礎，以監管和防范風險為目標，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。
二、房地產企業內部控制制度的重要性
房地產企業數量多、資質低、競爭激烈。項目開發周期長、投資大，整個過程存在經營風險。營改增后不僅是稅種上的變化，同時還對企業的經營管理提出了更高的要求。建立內部控制制度十分重要。第一，建立良好的內控制能對整個項目各階段實施監督，能及時發現其中存在的問題；第二，內控制能夠監督考核企業各部門的工作是否高效，能保障企業的經營效率，保障企業完成既定的經營目標。
三、房地產內部控制制度的現狀
(一)企業對內部控制制度認識不足房地產企業在項目開發過程中，普遍存在只注重具體開發的工作，管理上缺乏戰略意識、對中長期的發展沒有規劃。某些地產企業還停留在“搶地”就能賺錢，毫無經營風險意識。適合企業自身的、健全的內部控制制度，需要花費大量的人力、物力和時間，而且不會在短期就能產生經濟效益。中小型房地產企業，如果缺乏長遠眼光，不會重視這項工作，甚至它的的建立產生懷疑，不愿意進行內部控制制度的實施，或者只是讓內部控制流于形式，降低了防范風險的能力與經營水平。
(二)缺乏風險意識，疏于企業的內部控制許多房地產企業是搶到地后，迅速開發建設和銷售，對內部控制制度的建立很輕視。房地產企業往往只會重視外部因素，對于因為自身內部控制的缺乏而帶來的風險因素考慮的很少。近些年在房地產企業只在盲目擴張，忽視了因缺乏內控制建設而帶來的管理缺陷。
四、增值稅后內控制建設的幾點建議
營改增將地產企業帶入增值稅時代，這不僅是簡單稅種的變化，它要求企業對自身的經營流程重新進行設計，內部管理要由粗獷轉向精細。企業管理層必須重視，共同謀劃、積極應對，做好風險內控，項目流程的各環節，要求予以規范化。這能使企業平穩過渡達到最終降低稅負、促進發展的目的。
(一)完善好內部環境治理結構中的董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，必須有效發揮董事會的作用，履行相應的責任。營改增后具有一定規模的房地產企業可以在內部設內部審計部門，保證其工作的獨立性是很必要的。房地產行業的人員流動性較大，要實行德才兼備、以德為先的人力資源政策。另外，還要加強自身的企業文化建設，應該培育積極向上的價值觀和社會責任感，重點強化營改增后的內部風險意識。“人的價值高于物的價值，企業價值高于員工個人價值，社會價值高于企業價值”這是萬達的核心價值觀。
(二)加強工程及合同的控制建安成本是房地產開發項目總成本中所占比例最大(約占40%)、跨越時間最長、涉及單位最多的。營改增后房地產的稅率為由5%上升至11%，能否取得抵扣的進項稅發票成為降低稅負關鍵。關鍵控制點：首先要在工程招標時，要求必須具備一般納稅人資質。其次，在簽訂各類工程合同時要增加相應發票條款。最后，營改增過渡階段后的`建筑合同成本是否上漲問題，建筑企業主要項目人工成本費用不能取得進項發票，勢必導致成本增加。所以選擇的建筑企業必須能對其建筑人工成本目標有效控制。
(三)加強資金營運的控制房地產企業資金營運內部控制的主要目標是：保證資金安全，保持各環節資金的周轉和高效，保證資金的的供求達到動態平衡。由于營改增后稅率的增加，房地產一般納稅人的銷項稅稅率為11%比較營業稅高98%。以成交價100萬元的房屋為例，營改增前營業稅為5萬元，營改增后需繳納銷項稅9.91萬元，可見必須要取得相應的進項稅抵扣才能達到企業資金的動態平衡。項目在房屋竣工決算后，進入銷售為主的階段，增值稅大部分為銷項稅，而企業所得稅、土增稅繼續在地方預交，所以后期對資金需求較大。企業要嚴格按照預算要求組織協調資金調度，定期對資金預算執行情況進行分析，如發現異常，及時采取措施妥善處理，既保證稅款的交納又要避免資金冗余。
(四)加強制衡與監督營改增的試點范圍涉及到房地產相關諸多行業，能幫助企業達到一體化、多元化的戰略目標。同時企業的經營管理會變得更復雜，將會遇到更多的問題。首先房地產企業要加強內部審計機構獨立性。其次，部門不相容的崗位要分離，定期內審，對于業務崗位定期(集團內部)輪換。最后，拓寬監督舉報渠道。
(五)加強對企業人員的培訓營改增后對房地產企業員工要進行相關知識的培訓，尤其是財務人員、審計人員提出了更高要求。比如專用發票的保管、不能抵扣銷項稅的費用、項目各階段稅收風險管控。
五、結束語
營改增是財稅體制改革的重頭戲、是供給側改革的重要舉措，它給房地產企業帶來了新的發展契機。房地產企業要健全內部控制制度、加強企業文化建設，進一步提高自身的風險管理能力，為企業的可持續發展奠定基礎。
參考文獻：
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[2]關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知財稅〔20xx〕36號.
營改增論文 7
摘要：由于銀行業對小型微利企業的貸款門檻限制，融資租賃行業在我國快速發展壯大起來，其融資門檻偏低，是小型微利企業解決融資難的福音。“營改增”推廣之后，稅務總局對融資租賃行業歸屬開展了重新組合分配，融資租賃企業由以前繳納5%稅率的營業稅納稅人變為繳納17%稅率的增值稅納稅人，融資租賃行業迎來新的挑戰。在此背景下，融資租賃企業應積極做好稅收籌劃，充分利用國家的稅收優惠政策，降低企業驟增的稅負，增強融資租賃行業活力。本文從融資租賃企業稅收籌劃角度出發闡述有關建議。
關鍵詞：稅收籌劃；融資租賃行業；“營改增”；納稅身份；拆分業務
一、融資租賃行業簡介
融資租賃是指出租人憑借承租人的協議委托，從租賃標的物出售方處購入承租方選中的租賃物，再出租給承租方，出租方將價款一次性支付給租賃物出售方，再通過分期收取的方式從承租方收取租金，從中賺取差價獲得收益。與普通經營租賃不同，承租方從市場上選擇自己經營所需的資產物資，由于資金不足無法與物資所有人進行錢物一次交割，轉而尋求出租方協助，合法合理獲得資產的使用權甚至所有權，滿足承租方生產經營需要，租賃行業實際上解決的是企業融資難的問題。在我國鼓勵大眾創新萬眾創業的大環境下，綜合小型微利企業為了尋求產業升級改造，需要購置大型儀器設備及其他固定資產設施，又苦于經濟實力不夠雄厚，從商業銀行取得信用貸款的難度非常大，從而普遍偏好于和融資租賃公司合作，達到雙贏的目標。“營改增”稅制改革后，融資租賃行業納稅得以統一規范，實現稅負公平公開，促進行業公平競爭，激發行業市場活力，推動了融資租賃有序發展。
二、“營改增”后租賃行業稅收政策概述
20xx年財稅37號文頒布后，融資租賃行業身份轉變為現代服務業范疇，稅收激增12個百分點，融資租賃行業一度受到重創，特別是售后回租業務出現塌方式萎縮。20xx年財稅106號文對財稅37號文進行補充修訂，對融資租賃業務中售后回租業務計稅方法做了重大調整，將租賃業務區分為融資和經營兩類租賃業務，同時按照標的物的不同形態將融資租賃區分為有形動產融資租賃（繳納增值稅）和不動產融資租賃（繳納營業稅），20xx年財稅36號文宣布全部開征增值稅，融資租賃的'售后回租業務回歸為金融服務業中的貸款業務類，此業務不再按照現代服務業中的租賃服務稅種繳納增值稅。財稅36號文對稅率也做了界定，其中一般納稅人售后回租融資業務按照6%稅率完稅，不動產融資租賃業務按照11%稅率完稅，有形動產融資租賃按照17%稅率完稅，有形資產租賃服務企業，如果其增值稅的實際稅負超過了3%，則對其增值稅稅負超過3%的部分可以享受即征即退政策。小規模納稅人可以進行進項稅抵扣，稅法規定按5%的征收率納稅。
三、“營改增”后融資租賃行業的稅收籌劃
（1）提高財務人員稅收籌劃能力。企業要注重對財務人員專業能力的培養，可從三個方面著手。首先，企業要定期組織財務人員參加稅務知識培訓，及時搜集并掌握財稅政策變化引起的涉稅業務的變化；其次，企業財務人員應該具備宏觀調控的能力，從企業全盤甚至財務集團的高度進行稅務籌劃，而非局限于一個具體事項的籌劃，必要時要聘請稅務籌劃專家參與企業稅收策劃方案的編寫和實施；最后，企業管理層要支持財務人員開展稅收籌劃工作，要意識到稅收籌劃的重要性，充分認可財務人員的工作成果，將財務人員的工作成果真正應用到企業運營中去，為企業節稅，提高經濟收益。
（2）選擇合理納稅身份。一般納稅人的稅率比小規模納稅人高出12個百分點，融資租賃企業可以根據自身財務狀況、收入情況、可取得進項稅發票情況對企業稅負進行合理測算，企業應納稅額平衡點的可抵扣率為82%，小于82%，企業可以選擇小規模納稅人的身份繳納增值稅，享受5%的優惠征收率，此種情況下，進項稅額不得抵扣。反之，則選擇一般納稅人的身份開展增值稅業務繳納稅款，注意，納稅人身份一旦確定后，不容易變更，所以企業在權衡的時候要慎重決策。如果融資租賃企業屬于月營業額不超過3萬的小型微利企業可以免征增值稅，企業應根據自己的實際情況，盡可能享受財稅部門給予的稅收優惠政策。
（3）集團內部稅收籌劃。如果融資租賃企業和承租方是關聯企業關系，企業要從集團層面進行稅收籌劃，可以根據不同行業不同企業的生產經營差異、稅負差異和利潤差異進行集團內部稅負調整。一方面，可以通過在總公司內部將收入利潤從高稅負的企業轉移至低稅負的企業，以達到合理避稅的目的。另一方面，將盈利多的企業的利潤通過內部轉移定價等方式將利潤轉移到出現經營虧損的企業，彌補虧損，達到合理節稅目的。另外，企業集團內部還可通過子公司注冊地點的不同，將利潤集中在為了招商引資創建的產業園區，充分利用當地政府推出的優惠稅收政策，享受低稅率從而達到節稅的目的。
（4）拆分業務的稅收籌劃。融資租賃業務眾多，有主營和兼營之分，企業可以根據增值稅的不同稅率拆分業務，在不違反稅法規定的情況下合理避稅。比如說，融資企業兼營咨詢服務，企業可以將咨詢業務從融資業務中拆分開來，享受咨詢服務行業6%的稅率，可以節稅多達11個百分點。或者說融資租賃企業在與承租方簽訂合同的時候，加大咨詢費的比例，縮小租金的總金額，也可以有效降低稅負。另外，企業通過變更各類業務模式，可以實現資金的時間價值，通過延緩交稅時間，達到節稅的目的。比如說企業推行直接租賃模式，融資租賃企業可以首先獲得本金的進項稅，再通過分期開具租金發票的方式，實現延期支付稅款的目標，獲取資金的時間價值，提高企業收益，延期納稅也可以有效減輕通貨膨脹的風險。
（5）跨期業務的稅收籌劃。“營改增”政策全面推行之前，融資租賃企業簽訂的還沒有執行完畢的租賃合同業務，在合同履行期結束之前，可以沿用之前的納稅方法繼續繳納營業稅，不需要繳納增值稅。財稅20xx年36號文出臺前，融資租賃企業如果簽訂租賃期在3年以上的租賃合同業務，即使承租方和出租方的租賃合同到期還有較長一段時間，也可以繼續繳納營業稅，直至該合同履行完畢。注意，簽訂該租賃合同時，合同中建議增加約定條件，即租金具有一定的調整區間，以規避價格變動帶來的經濟損失，同時獲得籌劃效益。“營改增”政策統一了融資租賃行業的各類業務的納稅問題，解決了融資租賃取得的固定資產的稅務抵扣問題，同時也帶來了稅負較高的棘手問題，另外承租人違約成本較營改增之前降低很多，給融資租賃行業帶來了運營風險。作為國家積極扶持的行業，融資租賃行業在經營環境較以前困難的情況下，不僅要遵守國家的稅收政策，還要努力尋求機會健全行業管理制度，千方百計減輕經營負擔，提高抵御經營風險的能力，推動行業長足發展。
參考文獻
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營改增論文 8
由于物流企業難以抵扣掉其外購的燃料、固定資產等已納增值稅那部分進項稅額，這樣就會造成增值稅與營業稅實行雙重征稅。所以，企業為了避免重復地征稅，更加傾向于小而全、大而全（也就是生產服務的內部化）等生產經營形式。這樣就十分不利于物流企業的專業化分工和服務外包之發展，對于中國的產業結構調整以及經濟發展方式轉變均將產生不好的影響。在營業稅改征增值稅之后，納稅人就能有效避免重復性納稅，從而降低企業在稅收上的負擔，這樣十分有利于控制服務價格，推動物流企業和生產企業、商貿企業之間的雙向互動發展，同時也十分有利于物流業進行專業化分工與協作，加快物流企業更加持續而穩定地發展。
便于降低物流企業納稅上的風險因為當前我國企業的增值稅與營業稅是并存的，這就使得對于一部分交易行為難以進行界定，這樣不但會加大企業在納稅上的風險，而且還會給稅務機關實施稅收征管帶來比較大的難度。比如，在實際工作之中，就有大量企業存在混合銷售與兼營等行為。對于單一型的混合銷售與兼營等行為，大量企業的財務人員難以進行正確地區分。一旦物流企業既有混合型銷售，同時又有兼營經營行為之時，要想能夠正確地區分以上兩者，更可以說是難上加難。因為稅種不一樣，稅率也不一樣。假如企業無法做到正確納稅，就會讓企業稅負變得懸殊，這樣就會產生極大的納稅風險。在營改增之后，就會讓這一情況再也不復存在。
便于降低物流企業的經營成本并減輕其生存上的壓力在營改增之后，一是物流企業的外購燃料、修理費與設備等能夠增值稅的進項稅額可實施抵扣，這將在一定的程度上降低物流企業經營中的成本，從而鼓勵企業實施技術改造與設備更新，進而實現企業的可持續發展。同時，中小物流企業還可改為增值稅小規模納稅人，從而避免進行重復納稅，其適用稅率也會從原來的5%調整至3%，從而讓中小物流企業的稅負出現顯著下降，減輕其生存的壓力。
營改增對物流企業產生的影響
（一）不同的納稅人和稅率對物流企業稅負產生的不同影響
一是小規模納稅人的稅負的確有所下降。依據物流企業目前的規模、業務狀況以及財務核算狀況，絕大多數中小型物流企業均會選擇改成增值稅小規模納稅人。根據相關的規定，小規模納稅人主要是適用于簡易計稅的方法，也就是按照其所取得的應稅服務的銷售額與增值稅征收率，計算出應繳的應納增值稅額，而且不能抵扣進項的稅額。對于從事裝卸搬運與貨物運輸服務的物流企業來說，主要是從原來依據3%稅率來繳納營業稅改成按照3%稅率來繳納增值稅。盡管稅率并沒有發生相應的變化，但是改繳增值稅之后就能消除重復的納稅，而服務的接受方，即試點納稅人與原增值稅一般納稅人也可依據所取得的增值稅專用發票中所注明的價稅來計算金額與增值稅扣除率7%，從而計算出抵扣進項的稅額。對于從事倉儲業、配送業和貨運代理業等物流輔助服務的物流企業來說，主要是從原來依據5%的稅率來繳納營業稅，改成依據3%的稅率來繳納增值稅，其稅率出現了顯著下降，這樣一來，就能切實減輕這部分物流企業的稅負，有利于不斷提升中小物流企業的競爭實力。二是一般納稅人的稅負的確有所增加。依據營改增相關規定：在營改增之后，一般納稅人物流企業主要是依據其所取得的應稅服務銷售額的11%或者6%稅率來計算其增值稅銷項稅額的。同時，一般納稅人物流企業能夠引入抵扣制，也就是用在物流企業生產經營中的外購燃料、外購設備以及外購勞務等過程中所取得的進項稅額，并且允許抵扣銷項稅額。然而，其所支付的過路過橋費、保險費、租賃費以及人工成本等各類成本費用并不在抵扣的范圍之列。
（二）營改增對物流企業利潤產生的影響
利潤是反映出物流企業盈利能力的一項重要指標。可以說，影響利潤的因素是相當的。比如，營業成本、營業稅金和附加等等。筆者在此主要將分析營改增之后，以下各項因素對于物流企業利潤所產生的影響度。一是營業稅金及其附加對物流企業利潤產生的影響。和營業稅有所不同的是，增值稅可以說是一種價外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除。所以，增值稅對于企業利潤所產生的`影響主要是附加稅費對于所得稅所產生的影響。二是外購固定資產對物流企業利潤產生的影響。在營改增之后，物流企業外購的固定資產當年，其所取得的增值稅進項稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業增值稅的應納稅額，而且還能減少城市維護建設稅、教育費附加等各類附加稅費所具有的應納稅額，這樣就會對企業利潤帶來積極地影響。三是營業成本。在營改增之后，用在生產經營上的外購燃料、外購設備以及外購勞務等得到的進項稅額允許加以抵扣，這將在一定程度上降低物流企業自身的營業成本，從而提高物流企業的利潤。
改進營改增方案促進物流企業健康發展的政策建議
由于物流企業所處的發展時期和成本結構各不相同等因素，在稅改之后，企業稅負要比稅改之前有增、有減，為了能夠更加平穩和有序推進營業稅的改征增改革工作，在上海試點過程中，上海市就出臺了營改增的試點過渡性財政積極扶持政策，對試點企業由于稅改的原因而造成稅負增加的試點企業，應當為其退還由此而多繳的那部分稅款。然而，筆者覺得，服務外包是現代社會專業化分工發展的一個必然結果，實施一體化物流必然是各產業發展的一種必然趨勢。對于那些稅負增加較為顯著的行業，例如，交通運輸業，建議在全國推行之時對具體的實施辦法再作合理的調整。例如，可以把上游行業，比如公路運營業等一起納入到增值稅管理之中，從而擴大進項抵扣的范圍，或者是降低交通運輸業的稅率，使其和物流輔助業務保持統一，并且保持物流行業的稅負基本不變或者是有所下降，這樣不但有利于物流產業的可持續健康發展，而且還有利于降低征稅的成本。
結束語
面對這一重大的稅制變革，物流企業一定要充分結合自身實際狀況，認真加以研究，深入分析政策變革對于本企業所產生的影響，從而制定出相應的應對性策略，更好地運用政策之中的有利因素，在最大限度上降低負面影響，以求實現有效降低稅負之目的。
營改增論文 9
科技創新能力是一國競爭力的核心，隨著科技創新能力對一國經濟增長的推動作用被廣泛認證，對于一些創新型企業來說，其具有風險成本高、效益產生慢的劣勢不足，然而科技創新企業卻是一國經濟的主要競爭群體，是經濟持續穩定增長的基礎，減輕科技創新企業的稅費負擔，能夠幫助企業減少成本開支，從而有能力在研發生產上投入更多資金，優化企業成長環境，促進企業的發展。近幾年，很多國家都采取了稅收激勵政策用來提升自身的技術創新能力，而我國也采取了一系列的稅收優惠政策來提升國內企業的科技創新能力，例如20xx年在上海在全國第一次實施了“營改增”政策，體現了我國政府對于稅收激勵政策的重視。
從國外相關文獻研究來看，主要是基于經濟增長的理論框架來展開對稅收激勵政策與研究開發(R&D)關系的研究。Furman等認為僅研發(R&D)投入就能夠解釋DECD國家之間創新能力差異的90%。其認為R&D投入是影響一國科技創新能力的關鍵指標。而對于企業來說，對R&D的投入大小主要取決于企業的盈利情況，因此，稅收優惠政策對R&D投入有很大的推動作用。Bernstein利用1975年至1980年期間加拿大27家公司一組集合的典型數據和時間序列數據，對加拿大R&D稅收激勵措施的研究，認為生產結構法或調整成本法能夠被用來分析稅收激勵措施對實物資本投資的影響，研究發現稅收支出每增加1美元，會帶來高于1美元的新增R&D資本。到20世紀80年代中期，內生增長理論的興起將科技創新活動內生化，突破了新古典模型假設，這也說明了一國政府能夠通過稅收激勵政策來對本國的R&D水平產生影響，刺激企業的創新活動，從而推動經濟增長。基于此，對稅收政策與企業科技創新效應的研究具有重要的政策含義。
一、“營改增”對科技創新的支持作用
(一)促進產業升級與經濟結構調整
“營改增”的最大優勢在于消除重復征稅，為企業帶來了減稅效應，截至20xx年6月份，河北省6.18萬戶“營改增”納稅人中，小規模納稅人占94%左右。“營改增”后，這些企業3%至5%的營業稅率將降為3%的增值稅率，且以不含稅銷售額為計稅依據，預計稅負下降幅度將達到40%。此外，在河北省移交的6.18萬戶納稅人中，符合增值稅一般納稅人條件的有3693戶，其中交通運輸業1928戶，部分現代服務業1765戶。
“營改增”后，這些企業的生產技術設備采購能夠被抵扣，打通了二、三產業的抵扣鏈條，鼓勵企業進行先進研發設備的采購，提高了企業的生產技術水平。同時，對于裝備制造業來說，可以將技術生產性服務業外包，提高了企業的主業核心競爭力，推動了企業分工的進一步細化。“營改增”的實施為企業的技術創新創造了更好的環境，推動了經濟結構調整和產業轉型升級。
(二)推進科技創新企業的建設
稅收政策作為促進企業科技創新的重要政策工具，我國為推動技術創新實施了各類稅收優惠政策，特別是“營改增”政策對創新活動給予了極大的鼓勵和支持。“營改增”后，現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、簽證咨詢服務的增值稅率為6%，小規模納稅人增值稅征收率為3%，有力地推動了企業的自主創新。20xx年，河北省的R&D投入僅占GDP的82%，而20xx年河北省R&D經費投入為245.8億元，占GDP的0.92%。依據國際經驗，R&D投入強度在1.0%以下，技術創新處于使用技術階段。由此可見，“營改增”后，河北省的`技術創新能力已經有了較大的提升。
二、“營改增”對促進企業科技創新的激勵效應分析
(一)問題的提出
自河北省實施“營改增”以來，其產業結構調整以及企業的科技發展情況都發生了很大的變化。從國外的相關研究可以看出稅收優惠政策對R&D投入有很大的推動作用，R&D投入是企業科技創新中主要的投入，也是目前國內外各種技術創新研究文獻著作中運用得最多的技術指標。同時，從河北省“營改增”對科技創新的支持作用也可以看出，“營改增”能夠有效促進產業升級與經濟結構調整，并推進科技創新企業的建設。因此，為定量地研究河北省“營改增”政策與企業科技創新之間的關系，筆者通過運用實際數據和模型，對20xx—20xx年“營改增”政策與企業科技創新之間的關系進行論證，研究了“營改增”政策對企業科技創新的重要意義以及效益情況，為之后國家相關稅收政策的制定提供一定的定量參考。
(二)數據的選取和來源
由于河北省“營改增”試點時間為20xx年8月，試點時間較短，本文按月選取數據，數據選取時間為20xx年8月—20xx年12月。原始數據均來自河北省統計信息網以及《北京市統計年鑒》(20xx—20xx年)，數據保證可靠性和真實性。研究科技創新與“營改增”后稅收之間的關系，考慮到數據的可獲得性，將稅收(Y)設為被解釋變量;R&D經費(X1)、R&D人員(X2);專利申請授權量(X3)指標作為解釋變量。
(三)模型建立
將稅收值(Y)設為被解釋變量;R&D人員(X1)、R&D經費(X2)、有效專利數(X3)指標作為解釋變量。依據凱恩斯的需求不足理論，當經濟處于低迷時期時，可以通過增加政府扶持實現稅收優惠等財政政策來刺激經濟的增長，帶動企業的技術創新投資。基于此，筆者依據經濟學理論構建稅收Y與各科技創新指標之間的多元回歸模型，如(1)式所示：
Y=C(1)X1+C(2)X2+C(3)X3+u公式(1)
為了消除由于數據過大可能產生的異方差，將(1)式兩邊取對數，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個多元線性表達式(2)：1nY=C(1)InX1+C(2)InX2+C(3)InX3+u公式(2)然后，就河北省20xx年8月—20xx年12月17個月間的數據基于回歸模型，利用表1的數據，運用Eviews7估計對河北省稅收(Y)、R&D經費(X1)、R&D人員(X2)以及專利申請授權量(X3)指標進行回歸分析如表2。
(四)研究結果分析
第一，上述各個科技創新指標與河北省月稅收總收入之間有比較顯著的相關關系。方程中各個參數估計量的t值均通過檢驗，并且該模型的擬合優度R2為0.985000較高，說明總體顯著性較好，F統計量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設，說明該模型通過方程顯著性檢驗，即F檢驗。綜合上述，該模型的回歸結果是可以接受的。
第二，R&D經費投入(X1)對河北省稅收(Y)的貢獻率彈性系數為-15.28%、R&D人員(X2)為22.22%;專利申請授權量(X3)為-1.05%。由此可以看出，R&D經費投入(X1)與專利申請授權量(X3)對地區經濟總值GDP增加的相關系數為負值，且R&D經費投入與收入(y)的負相關程度最高。
第三“，營改增”之后政府的稅收發生一定程度的損失，然而企業對R&D經費投入有了較大幅度的提升，這說明政府可以利用稅收杠桿間接引導企業提高R&D活動的投資水平。通過“營改增”的稅收調節方式可以有效激勵企業更多地從事R&D投資，提高企業的科技創新能力。
第四，短期來看，“營改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業的科技創新能力，然而其貢獻值僅為-15.28%，整體激勵效果不佳，稅收與R&D的溢出效應不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對于市場經濟的影響存在一定的滯后性，河北省“營改增”的試點時間較短，還沒有發揮出其應有的效益;二是河北省對于R&D經費的補貼力度不夠，企業對R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過少，政府補貼對科技創新的激勵效益未實現。
三、結論與對策
本文在分析上述可被證明的理論根據下，針對河北省的實際情況，分析了稅收對科技創新的激勵效果情況，結果表明“營改增”政策能夠對企業的科技創新能力產生一定的推動作用。針對以上分析中出現的問題，筆者提出兩點建議：
第一，對于“營改增”造成地方收入降低的問題，目前較為可取的方案是通過將改征后的增值稅與現行增值稅的分成機制統一起來，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點在于需要結合財稅體制的系統改革進行評價，這就需要中央政府對地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會對地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。
第二，針對“營改增”后的稅收優惠與R&D的溢出效應不大的問題，政府可以提高對R&D的補貼，鼓勵企業生產更多的產出，增進消費者剩余，也可以對企業的R&D投入進行征稅，抑制企業從事過多的R&D投資，將稅收優惠政策和補貼政策結合實施，以有效提高企業的科技創新能力。
營改增論文 10
摘要：作為我國稅收制度改革的重頭戲，營改增自實施以來，對行業發展產生了較大影響，特別是在內部會計控制方面，對企業產生了新的要求。在營改增大背景下，創新財務管理方式，轉變財務管理思維，進而適應營改增趨勢，是現代企業財務管理面臨的重要問題。本文立足內部控制工作實踐，探索營改增對財務工作產生的影響，并提出了相應的意見和建議，以期指導理論研究和實踐工作。
關鍵詞：營改增;內部控制;會計核算;財務管理
作為我國稅制改革的重頭戲，營改增在一定程度上減少了其的負擔，對企業發展產生了積極的推動作用。在營改增背景下，企業的財務管理環境也產生了相應變化[1]。在這樣的復雜環境下，厘清營改增對內部會計控制的影響，對于提升單位綜合實力和財務管理規范化程度，具有至關重要的作用。基于此，要想讓企業分享營改增帶來的改革紅利，提高綜合競爭實力，就要牽緊內部會計控制這個“牛鼻子”，著力解決財務管理的關鍵問題。
1營改增的內涵與意義
1.1營改增的概念簡析
從概念和構成上來看，營改增是指將企業原來應繳納的營業稅轉化為增值稅。最早從20xx年開始，我國就啟動了營改增改革試點工作，最初試行領域為交通運輸業和現代服務業，取得了良好的成果，并受到了從業者的歡迎。在經過“先行先試”和規范論證后，營改增在我國多個行業鋪開。從本質看，營改增的目的在于減輕企業稅負，提高企業綜合競爭力[2]。作為我國財稅體制改革的關鍵部分，營改增對于我國企業發展具有至關重要的意義，同時也對企業內部會計控制產生了新的影響。
1.2營改增的重要意義
在我國財稅改革體系中，營改增是一個關鍵環節，對整個經濟體系發揮著“牽一發而動全身”的作用，具有較強的聯動性，對于我國稅收體系產生了較大影響。從產業發展角度來看，營改增進一步推進了我國產業連通，打通了第二產業和第三產業增值稅的抵扣鏈條，助推產業發展精細化、鏈條化，擴大了中間環節，對于提高我國服務業發展也具有十分重要的作用。從整體作用來看，營改增有助于我國產業結構的調整和產業層級的提升。從國家稅收層面看，通過營改增，進一步厘清我國財稅體系制度，明確地方和中央在稅收分配上的關系，打通產業發展鏈條，對于推動我國產業發展和經濟發展層級，具有十分重要的'作用.
2營改增對內部會計控制的影響分析
2.1營改增對供銷業務核算產生的影響
企業在經營過程中，要進行供銷業務核算，需要涉及增值稅進項稅抵扣等多種會計要素，在工作實踐中，會計核算人員要對各項成本明細進行精細化計算，并按照相關規定進行解釋說明，明確可進行抵扣的相關項目和條款。在會計內部控制相對成熟的企業中，要對歷史資金項目進行逐條分析，并進行適當調整。對于新興企業而言，只能逐步增加采購業務類型，并根據營改增要求，進行有效的內部管控。在企業采購方面，營改增也會產生很大影響[3]。在歷史成本核算中，會計要對購銷合同和發票進行核算。在工作中，會計人員必須采取分工負責的方式，分別進行核算，對于營改增所涉及到的項目，進行有效、精準的對照、核對，對于不同類型的項目進行區分對待，從而實現內部控制目標。
2.2營改增對會計信息披露的影響
在內部會計控制體系中，信息披露占據著重要地位。會計信息對于財稅部門監管和企業決策都會產生至關重要的作用，基于此，強化會計信息披露質量和規范化程度，是現代企業財務管理的基本要求，在營改增背景下，對企業會計信息披露也產生了新的要求[4]。自從營改增實施后，企業會計在賬務處理上，要進行適度的調整和改進，由于增值稅和營業稅在稅務報表上存在較大差異，在企業利潤表中，并不能反映增值稅，往往要結合進行考慮。在企業資產負債上，營改增項目主要體現為固定資產和應交稅費等多個方面。基于此，在開展企業內部會計控制上，要適應營改增變化需求，要注重會計信息披露的規則和質量，提升企業財務管理的規范化程度。
2.3營改增對會計核算產生的影響
由于計算方法不同，營改增對于企業會計核算也產生了一定程度的影響，同時也提出了新的要求。在開展業務核算過程中，營改增之間一般只會計算稅金、附加和應加稅費等要素，隨著營改增的開展，則只需要在計提和繳納環節進行核算，從另一個方面來看，則提高了企業核算的質量關要求，同時對于不同財務指標的計算，也產生了區別[5]。營改增要求企業在開展財務核算過程中，不斷提高自身的判斷能力，對于稅額和業務種類進行準確的計算和抵扣，這對企業財務管理人員也提出了較高的要求。
3營改增背景下的內部會計控制問題分析
3.1內部控制機制不夠健全
企業治理問題是現代企業經營的核心問題，而內部控制則是企業治理的核心與關鍵。在營改增背景下，由于企業經營管理活動不夠規范，很多內部控制機制流于形式，不同工作環節之間缺乏有效銜接，在實際工作中，埋下了較大的財務管理隱患。很多企業雖然建立了自身財務管理風險防控體系，但由于標準較低，或者落實不到位，很難滿足企業現代市場化經營需求。以上諸多問題，對于企業內部控制水平的提升，都起到了一定的阻礙作用。
3.2缺乏有效的監督考核機制
根據現代企業財務管理理念，提升內部控制的重要途徑是將財務管理關鍵環節放入制度的流程當中，建立有效的監督考核機制，是加強與改善企業內部控制的重要保障。在財務管理方面，內部控制的重點在于實現財務管理工作的交叉監督，明確監督環節與交易流程，通過制度指引，規范企業財務管理工作，實現財務管理工作與企業日常經營工作的有機銜接，提升內部控制管理層級。
4營改增下提升內部會計控制的思考
在營改增背景下開展企業財務管理工作，提升企業內部控制水平，最為重要的是建立內部控制基礎性框架，實現企業財務內部控制的規范化運營。在企業內部控制制度構建上，要秉持權力制約理念，實現各工作部門和工作流程之間的相互銜接，通過各部門和工作流程之間的有機制約，提升財務工作的規范化水平，實現權力和責任的合理分配，實現企業內部財務管理工作的動態平衡，將企業可能存在的經營風險降到最低，為基礎業務開展提供最為堅實的保障[6]。在開展內部控制過程中，要秉持科學規范的經營理念，服務主營業務大局，讓內部控制工作發揮作用，助力企業總體經營水平的有效提升。開展企業內部控制工作，不是一個模式化的工作，而是一個動態過程。在傳統企業內部控制體系當中，很多工作都按照預定計劃推進，不管是內部控制模式還是進程，都較為呆板，通過開展內部控制動態監測，可以將企業的內部管理風險降到最低，將風險化解在矛頭當中。強化提升企業內部控制工作，要抓住財務管理工作的節點性問題，抓住工作“牛鼻子”。在現代企業經營理念中，財務管理工作具有一定的體系性，其工作體系由若干工作節點組成，只有搞好節點性工作，才能保障企業內部控制水平，滿足企業發展經營要求。對于內部控制問題，要做到未雨綢繆，通盤考慮事前、事中和事后，建立內部控制預警機制，完善危機應對措施，以提升工作總體水平。
5結語
綜上所述，在我國現代稅后改革體系中，營改增是重頭戲，發揮著“牽一發而動全身”的作用。在內部會計控制工作中，受到營改增的影響較大，特別是在供銷業務核算、財務報表信息等方面，亟待進一步規范提升，進而適應營改增政策趨勢，提升財務管理綜合水平，提高綜合發展能力，為主營業務的發展夯實財務管理基礎，提高財務規范化運營程度，將潛在的財務管理風險降到最低。
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營改增論文 11
摘要：我國從20xx年5月1日后正式實施營改增管理機制，在優化增值稅抵扣模型實效性的基礎上，有效地減少了重復納稅問題，并且從根本上提高了經濟發展的綜合性水平，增強了企業的發展動力。然而，企業在日常財稅管理過程中，若是不能按照標準化管理模型進行項目升級，就會導致企業稅負明顯增大。本文結合案例，簡要分析了“營改增”對企業財稅管理工作的影響，并對優化路徑展開了討論，旨在為企業財務管理人員提供有價值的參考建議。
關鍵詞：“營改增”；企業；財稅管理；措施
傳統的營業稅和增值稅為我國經濟發展提供了強大的財力支撐，但是，由于經濟轉型，第三產業發展迅猛，兩稅并行的劣勢逐漸突顯出來，尤其是重復征稅帶來的稅收壓力也在增大，嚴重影響了企業資源配置的有效性和產業分工的合理性，因此，“營改增”是順應時代發展趨勢的必然選擇。
一、案例分析
某集團公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財務、審計等咨詢服務，每年收取咨詢服務費600萬元。“營改增”試點前，該筆收入按服務業稅目繳納5%的營業稅，合同每年一簽。自20xx年11月1日起，總部被納入“營改增”試點，咨詢服務業增值稅稅率為6%。其實際的改良方案中，總部將每年收取的服務價格每年600萬調整為不含稅價格，即含增值稅價格為636萬元，總部向子公司開具增值稅專用發票的同時，子公司支出該咨詢服務費產生的增值稅進項稅額均可得到抵扣。經過相關計算，增加的收入無需繳納企業所得稅，因此總部凈利潤增加（虧損減少）30萬元。
二、“營改增”對企業財稅管理工作的影響分析
（一）“營改增”對企業財稅管理中核算項目的影響
在運行“營改增”項目后，企業傳統要繳納的增值稅和營業稅發生改變，也就直接影響了傳統以價格內部稅務對營業收入金額進行計算的模式，這就使得企業的所得稅受到影響。“營改增”運行過程中，營業稅改為增值稅，原有的'以營業稅金額為基礎計算的城建稅等都將以增值稅作為計算基點。這就表示，相較于之前的計算模型，新型計算結構更加的復雜且系統，進項稅和銷項稅也成為了重點。在兩稅并行時，納稅計算較為單一化，但是，在“營改增”項目推進過程中，會計核算、增值稅專用發票管理以及認證抵扣等項目都出現了相應的變化，這就需要財務管理人員對其進行細化分析和研究[1]。
（二）“營改增”對企業財稅管理中稅負項目的影響
在“營改增”項目開展試點時，主要是針對電信行業、郵政行業以及房地產行業等，在全面推行后，各行業增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業為例，“營改增”項目開始前，企業需要繳納營業稅，稅率是整體營業額的3%，其稅負率是3%。而在“營改增”項目推進后，建筑行業適用11%的增值稅稅率，單從數字分析，企業的稅負有了大幅度增加。但是，其實際結構需要細化分析，在“營改增”項目推進過程中，需要進行計稅分離。建筑行業采購的建筑材料、工程機械以及一些能符合條件的支出項目都能獲許進項稅抵扣優惠，其進項稅是17%。也就是說，企業在日常管理機制建立過程中，主要深度落實采購模式的優化機制，在采購環節、供應商選擇過程以及成本費用管理項目中更多的獲得進項稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負效果。
（三）“?I改增”對企業財稅管理的整體影響
“營改增”項目的落實會對不同企業產生不同的作用，對于企業的財務管理的運行提出了更高的要求。特別是對企業的業務流程來說，要想進一步提高管理效果，就要積極落實“營改增”的相關項目參數，建構有效的稅負抵扣計劃，并且企業管理架構也要進行相應的調整，保證財務控制結構和運行體系之間的協同作用得以有效優化。另外，在“營改增”項目后，財稅管理中對于涉稅風險也要進行全面綜合的梳理和優化，從人員素質和專業素養層面提高管理效果[2]。
三、“營改增”后企業財稅管理工作的優化路徑
在“營改增”項目運行后，企業要結合自身實際情況建構切實有效的管理機制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業財稅管理效果的同時，為管理系統的優化升級提供動力。
第一，企業要加大“營改增”的探究力度，積極建構并籌劃科學性的稅收模型。正是基于不同服務勞務適用的增值稅稅率不同，企業在實際管理機制建立過程中，也要提高管理意識和管理手段的實效性，借助合理的稅務籌劃能有效的降低稅負。并且，企業要充分結合行業的發展前景，對市場運行結構和管理體系進行深化分析和研究，例如，家電行業逐步邁進智能家電體系中，在實際生產項目中將重點推進信息化的研發設計與應用，這就需要企業結合自身特征，合理化的應用稅收政策。進一步借助價值鏈、供應鏈、業務流優化等措施提高自身的市場競爭力，在實踐中落實稅負的綜合性優化調整。
第二，企業要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務負擔，在“營改增”項目運行過程中，傳統的管理機制和策略需要得到有效的改善，企業要結合市場發展動態和管理需求，確保行業規范符合標準化運行機制的同時，經營方式能得到精細化管理，真正實現上下游產業的融合，保證相關環節的穩定性發展。除此之外，也要利用相關培訓提高企業財務管理人員對“營改增”項目的重視程度，確保財稅人員能深度參與企業的財務管理和經營，提高其綜合素質和實際管理水平，在優化整體財稅控制效果的同時，最大程度的減輕和降低企業的稅負[3]。
四、結語
總而言之，在企業運行“營改增”項目后，要結合自身的發展情況，及時分析市場動態，建立健全探究性管理機制，建構科學合理化的籌劃稅收計劃，確保財稅管理項目能符合實際要求，對“營改增”后企業財稅工作關鍵環節、控制環節、協同管理環節等進行統籌處理，為企業可持續發展奠定堅實基礎。
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營改增論文 12
自1994年稅制改革以后相當長的時間里，增值稅和營業稅是流通環節并行的兩大稅種，由于此次稅制改革的一項重要內容是分稅制改革，要劃分中央稅和地方稅，改革后的增值稅成為中央固定稅收收入，營業稅成為地方固定稅收收入。增值稅的征稅范圍主要是貨物銷售，加工、修理、修配等勞務行為，而營業稅的征稅范圍是其他勞務、銷售不動產及轉讓無形資產。因此，從征稅范圍來看，涇渭分明，互相排斥，前者主要是第二產業——制造業，而后者主要是第三產業——服務業，但隨著經濟的發展，兩稅并行的矛盾越來越突出。增值稅是就增值額征稅，進項可以抵扣，所以不存在重復征稅的問題，營業稅是就營業額全額征稅且無法抵扣，所以存在重復征稅的問題，而制造企業不可能不與服務企業打交道，如果接受后者的服務，但對方又不能提供可抵扣的增值稅專用發票，就會造成增值稅的抵扣鏈條中斷，其稅制設計的優惠作用無法正常發揮；另一方面，從經濟發展的趨勢來看，輕污染、低能耗、吸納就業能力強的現代服務業是今后中國經濟發展的方向。從國家統計局發布的數據看，20xx年我國服務業占GDP的比重為44.6%，與工業45.3%的比重已相差無幾，20xx年服務業占比超過了制造業，但與發達國家相比仍有較大差距，發達國家平均服務業占比超過60%，美國更是達到了80%，說明我國在發展服務業方面還有很大的空間。
增值稅和營業稅并行的情況下，大部分第三產業被排除在增值稅的征稅范圍之外，無法享受抵稅優惠，必定不利于服務業的發展，為改變這一狀況，我國于20xx年1月1日在上海率先試點營改增，并于20xx年8月1日將試點范圍擴大至全國。從效果來看，大部分企業稅負降低，享受到了結構性減稅的好處，克服了營業稅重復征稅的弊端，使市場細化和分工協作不受稅制影響，完善和延伸了二、三產業的增值稅抵扣鏈條，促進了二、三產業的融合發展，對于建立貨物和勞務領域的出口退稅制度也發揮了積極的作用。但同時也不容忽視的是，少數企業在營改增試點的初期出現稅負不降反增的情況，這部分企業主要集中在交通運輸行業，尤其是陸路運輸企業和提供物流輔助服務的企業。總理曾表示：“推進營改增是從大局著眼，細處入手，牽一發而動全身的舉措，這不是營業稅和增值稅的簡單轉換，而是重大制度創新。通過將營業稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復征稅并實現公平稅負，做到對貨物和服務統一征稅，有利于防止重產品、輕服務的問題。這達到了簡化和規范稅制的要求，體現了稅改的方向。”很顯然，從決策者的角度看，營改增的目的是為了改變原有兩稅并行的弊端，通過營業稅逐步退出歷史舞臺，發揮增值稅更大的作用，以期為加快轉變經濟增長方式，促進經濟又好又快發展提供稅收上的保證條件。交通運輸業與國民經濟各行業密切相關，是介于社會性生產和消費之間的產業部門，在時間和社會效益上縮短了人與貨的距離，在國民經濟體系運轉中起著紐帶連接作用，是國家的基礎產業，也是營改增重點的龍頭行業，可以說沒有交通運輸就不會有物質資料的生產和再生產，其與其他形式的生產勞動共同創造了全社會的物質財富。因此，不解決交通運輸企業面臨的稅負壓力，營改增的效果會大打折扣。
一、營改增后交通運輸企業面臨的問題
（一）短期稅負明顯上升。營改增后，從短期的情況來看，最直觀的就是交通運輸企業的稅負不降反升。以上海和廣州為例，上海是最早試點營改增的地區，國家統計局上海調查總隊20xx年底權威發布的上海市營改增試點企業調查報告顯示，仍有35.9%的受訪企業反映稅負增加，交通運輸業和鑒證咨詢服務業受影響較大，有58.6%的交通運輸業受訪企業稅負增加。廣東省物流行業協會廖建文也表示，運輸行業是此次營改增稅負增加最多的行業，稅負增加80%～100%，其中貨運企業境況最差。
對于交通運輸企業稅負在短期內明顯上升，主要是稅率的提高與增值稅的抵稅優惠沒有得到很好發揮等幾方面原因造成。一方面交通運輸企業中的一般納稅人在營改增后適用11%的稅率，與之前3%的營業稅率差別很大；另一方面由于營改增的試點范圍是逐步推進的，從20xx年情況看，雖有擴大，但與交通運輸業相關的金融保險、建筑安裝等并未擴容進來，使企業進項稅的'抵扣仍不完整；再加之相當一部分交通運輸企業對于增值稅的抵扣處理并不熟悉，沒做到應抵盡抵，最終造成稅負的明顯上升。
（二）成本、費用的無序性、多元性導致增值稅的抵扣優惠大大縮水。對交通運輸企業來說，營運過程中包括兩部分成本：一部分是顯性成本，只要取得合法的抵稅憑證是可以抵扣進項稅的，這部分包括運輸工具的購置費、加油費、維護修理費等；另一部分是隱性成本，如過橋費、運輸保險費等。20xx年央視《經濟半小時》欄目曾做過一期節目“頑強的買路錢”，對中國公路三亂（亂設卡、亂罰款、亂收費）問題進行了深層報道，直到目前這些問題仍沒得到很好的解決。高速公路上亂設卡、擅自改變合法站卡的位置、隨意查車、沒有法律依據地超標罰款，目的只有一個就是收錢，收錢后不給或少給票據、使用不合法票據已成慣例。貨車司機苦不堪言卻又敢怒不敢言，從調查結果看，這部分路橋費吸走了至少1/3的運費，但卻不在抵扣之列。
（三）過渡性財政扶持資金杯水車薪。為了平衡營改增后因新舊稅制轉換而產生的試點企業稅負增加的情況，各地方陸續出臺了過渡性財政扶持政策的有關規定。如，上海市在20xx年發布的《關于實施營業稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》和《關于開展20xx年上海市營業稅改征增值稅試點財政扶持資金年度清算工作的通知》，按這兩項通知規定，凡是在20xx年1～12月期間，按“營改增”試點政策規定繳納的增值稅比按原營業稅政策規定計算的營業稅確有增加的本區轄內的試點企業，月均稅負增加5，000元以上的，可攜帶相關清算資料到各主管稅務所辦理年度清算申報。據不完全統計，20xx年全年上海共撥付扶持資金約15億元，其中相當一部分補貼給了交通運輸企業。廣州市自20xx年11月1日開始“營改增”試點，交通運輸和物流兩大行業的稅負有所增加，當年廣州市安排10億元專項資金補助稅負增加的企業。具體是據廣州市“營改增”財政扶持資金的《管理工作流程》規定，繳納的增值稅比按原稅制（營業稅）規定計算的營業稅月平均增加1萬元以上（含1萬元）的試點企業，均可申請財政扶持資金。盡管政府有扶持資金，但總體來說杯水車薪，解決不了根本問題，運輸行業面臨經濟下行和競爭壓力，生存堪憂。
（四）相關賬務處理難度加大。“營改增”試點前，營業稅的核算相對比較簡單，一般將應交營業稅計入“營業稅金及附加”，從利潤總額中扣減。“營改增”后在核算時應采取增值稅的抵稅制，分別計算銷項稅和進項稅，還涉及到營改增抵減的銷項稅、試點初期的增值稅留抵稅以及財政扶持資金的相關業務處理，核算難度有所增加。按我國現行會計準則規定，增值稅是價外稅，不計損益，這樣企業“營改增”后清算所得稅的難度也相應增加，在操作方面還產生了財務報表披露、稅額申報、繳納、抵稅、報稅等一系列新問題，這都增加了財務處理流程的難度，帶來了新的核算風險。
（五）傳統的經營模式面臨嚴重挑戰。我國交通運輸企業在過去大多采用單車掛靠運輸公司的方式來運營，過路、過橋費、保險費、司機工資等完全由車主承擔，公司收取管理費用，以包帶租，運輸發票由公司開給客戶，貨運商自行承受貨源及應收賬款，車主需承擔組貨和結算的壓力。這種模式嚴重缺乏發展動力，公司沒有更新車輛的積極性，行業內缺少龍頭企業，不能形成核心競爭力。
二、應對策略
（一）注重交易對象的選擇。增值稅與營業稅在計稅上大有不同，后者為價內稅，是按營業收入全額征稅，而增值稅是銷項抵進項，相當于差額征稅，能否抵扣進項稅，可以抵扣的前提下能抵扣多少直接影響企業的最終稅負。因此，在營改增后，交通運輸企業應審慎選擇自己的交易對象，按照《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，交通運輸企業可抵扣進項稅的業務主要有購置運輸車輛、加油以及車輛維修等，而且抵扣的依據是增值稅專用發票，不是原來的運輸費用結算單據（原抵扣率7%，新抵扣率11%）。所以，在不影響企業利益的前提下，交通運輸企業應選擇一般納稅人作為自己的交易對象，在報稅時要先注意開具增值稅專用發票，以免接受運輸勞務的下家企業不能抵扣而產生矛盾。
（二）提高抵稅意識，加強發票管理。營改增，既是企業所納稅種的改變，更是企業納稅意識的改變，交通運輸企業要提高增值稅的抵稅意識，關鍵是加強發票管理。從目前的情況看，不少企業在加油、車輛維修方面的支出仍沿用過去傳統的做法，什么時候需要，什么時候采購、維修，支出的金額小且零散，不容易取得增值稅專用發票作為抵稅憑證，從而增加企業的稅負。所以，今后對這些支出最好采取“集中支付、分散使用”的辦法，與類似中石油、中石化等這樣的大型企業合作，一次性辦理、購買加油卡，對車輛等運輸工具也盡量做到統一檢查、統一保養。這樣，一方面可取得增值稅專用發票作為抵稅的憑證；另一方面也便于對進項稅發票的集中管理。
（三）規范收費，減輕交通運輸企業的成本壓力。交通運輸，尤其是公路運輸（中國貨物運輸總量70%以上是由公路承擔的）長期以來成了公路管理部門的唐僧肉，大家分而食之。由于亂收費問題久拖不決直接推高了流通領域的成本，如前所述，路橋費已占到運輸成本的30%以上，要解決這一問題，根本上是政府職能的轉變。公路姓“公”不姓“私”，理應是政府向社會提供的公共產品，所謂“收費還貸”早已演變成斂財的借口，很多地方的高速公路收費時間的長短、收費的多少都非常隨意，收費的金額與用途更是一本糊涂賬。政府今后應加大對公路建設的投入，作為基礎設施建設的一部分，履行向社會提供公共產品服務的義務，同時盡快制定和完善相關的法律法規，減少收費站、縮減收費期限，尤其是一些路橋類公司要與政府脫鉤。政府將自己該管的事情管好，其他的交給市場，充分發揮市場在資源配置方面的作用，這樣才能降低公路的收費標準，還交通運輸企業一個良好的運營環境。
（四）擴大抵扣范圍，真正實現結構性減稅目的。目前，交通運輸企業一般納稅人的適用稅率為11%，與原來3%的營業稅率相比，比較簡單的算法是進項的抵扣必須達到8%以上才能實現減稅的目的，企業稅負的增加，就是因為達不到8%的抵扣水平。認真梳理，問題出在抵扣的范圍過窄以及抵扣的優惠沒有應享盡享，國家應增加營改增的擴容范圍、提高擴容速度。一是20xx年郵電通信已納入營改增范圍，與交通運輸企業運營相關的金融保險和建筑安裝也應盡快納入；二是路橋費也應納入抵扣范圍，越是長途運輸，過路、過橋收費越高，而且從其占整個運輸成本的比例來看，不把它納入抵扣范圍，企業成本的控制就難以為繼；三是大多數企業分散發生的、不易取得增值稅專用發票的維修費也應納入抵扣范圍，具體操作可采取按行業平均水平測算出應抵扣的比例，將其作為收入的抵減項目。
（五）改變傳統經營模式，向規模化方向發展。我國很多交通運輸企業規模小，普遍采取掛靠或承包方式運營，運營車輛都非本企業所有，也就無法取得固定資產及相關維修的進項稅抵扣發票。而其他規模比較大的企業為降低稅負，規避稅率提高的壓力，將企業拆分，拆分后的小公司可以享受小規模納稅人3%的征收率，這種做法只能解決眼前問題。因為小企業抵御市場風險的能力弱，如成本居高不下，可能會出現在長途運輸時減少司機人數、降低安全管理開支等投機行為。所以，從行業的長遠發展來看，要改變現有的經營模式。交通運輸企業應以此次營改增為契機，變壓力為動力，化挑戰為機遇，加快轉型升級，促進全行業又好、又快發展。
營改增論文 13
通常來說，高校的經營收入主要來源于兩個部分，一是高校依托自身學術資源與教育資源為社會提供服務所獲得的收入，二是高校開展科研活動后的科研成果并轉化為社會財富而獲得的收入，比如技術開發、技術咨詢、技術服務、成果轉讓等。在20xx年國家實行新的財政稅收政策之后，“營改增”政策為高校的稅務管理帶來了一定的影響，要求高校必須做出改變和處理才能適應稅收政策發生的變化。
1“營改增”政策影響下的高校稅務管理問題
1.1高校納稅人資格認定
在營業稅改增值稅政策頒布并實施之后，高校的特色性質使得其在納稅人資格認定上需要進行詳細的分析。從高校的性質來看，高校即非經濟性質的企業，也非國家事業單位，并且其有一典型特征，即不以盈利為目的。因此，在對高校納稅人資格認定時，應本著從簡會計核算、減輕稅負的視角，選擇認定為小規模納稅人。20xx年《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》明確了小規模納稅人的資格認證條件，即年累計應稅服務額超過500萬元且經常發生應稅服務的，應被認定為一般納稅人資格。但實際上，高校應作為公益二級事業單位，其不以盈利為目的的經營模式，使其被認定為一般納稅人存在不利影響，加大了高校稅負，不利于高校發揮科研活動的積極性。
1.2高校財務成本核算難點
一般而言，高校的運營成本主要包括規模性的經營成本與分散性的經營成本，規模性的包括高校建設、薪酬、水電等，而分散性的成本主要包括為順利開展學校教學與科研活動而進行的分散式的采購，尤其是科研、課題等活動的采購，多以課題組自行采購為主，采購金額不一，采購方式零散，正常情況很難取得增值稅專用發票，這就意味著高校難以對該部分增值稅進項稅額進行抵扣。不易取得增值稅專用發票以對非免稅項目進行進項稅抵扣，那么就難以達到營改增為產業鏈完整抵扣的目的。此外，水電費在教學、科研中的分攤也必須考慮到非免稅項目與免稅項目的'區別，如此精細的會計核算對高校財務會計而言是一項復雜的工作。
1.3高校收入性質對應票據問題
一般而言，高校的日常收入來源主要包括不征稅收入、非稅收入和應稅收入三個方面。營改增之后，高校的稅收范圍不包括科研經費，因此用于縱向科研的經費比不開具誰無票據。高校的各項收入中既有非稅收項目，亦有稅收項目，這給高校稅務管理帶來的困難。此外，在高校的稅收項目范圍，不同的收入來源、性質等對應的票據不同，這也加大了高校財務核算的難度。比如高校的橫向科研需開具增值稅發票；高校房屋租賃需開具地稅通用發票，包括5％的營業稅附加及12％的房產稅；國家強制意外的培訓費使用營業稅發票；而高校學報、期刊雜志等版面費的收入則使用增值稅發票。
2高校應對“營改增”改革的稅務管理對策與建議
2.1采取合理措施應對增值納稅人資格的變化
由于高校的特殊性質，以及“營改增”政策的開放性，高校在進行納稅人資格認定時具備一定的靈活度。因此正確選擇合適的納稅資格認定，盡量以降低高校稅負為目的來確定納稅資格。目前我國高校一般被認定為一般納稅人或小規模納稅人兩種資格，但兩種資格卻存在較大的差別。對于一般納稅人資格而言，其開具增值稅發票的資質能夠實現部分科研經費抵扣，合理的稅務核算方法能夠使高校稅負更低，有利于高校的科研進行，但同時一般納稅人資格認定后，對應的稅務管理、財務管理的工作變得更為復雜、繁瑣。對于小規模納稅人而言，最大的優勢是相關稅務管理與財務管理的工作變化不大，并且高校的稅負也低。但同時對于部分科研收入而言，學校開具的普通發票不能抵扣，不利于學校橫向科研的擴大，不利于高校的發展。
2.2結合實際情況做好小規模納稅人或一般納稅人資格的認定
經過前面分析可知，無論是一般納稅人還是小規模納稅人，都存在各自的優缺點，這使得高校在進行納稅人資格認定時必須結合自身情況，以效益最大化為基本出發點，努力做好一般納稅人或小規模納稅人的資格認定工作。根據國家相關規定，高校一但認定了一般納稅人資格，就不能在變更為小規模納稅人。因此在納稅人資格認定之前，高校一定要結合自身情況，根據縱向科研項目的規模、稅務管理工作、會計管理工作等要素合理確定納稅人資格。
2.3充分利用“營改增”中有關稅務減免規定降低高校稅負
國家“營改增”的相關政策明確提出：“試點納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅”，并且國家相關政策也明確了高校在此之列。由此可知，有關高校具備一些“營改增”之后的稅收優惠制度，這就需要高校稅務工作人員與財務工作人員共同努力，充分利用“營改增”中有關稅務減免規定來降低稅負，給高校順利發展提供工作支持。
營改增論文 14
【摘要】20xx年5月起，我國全面進行營改增，作為營業稅納稅人的私募證券基金自然也是營改增的對象之一。那么，營改增對私募證券基金行業有什么影響？私募證券基金該如何將這種影響降至最低以減輕稅收負擔是本文試圖理清和探討的問題。
【關鍵詞】公司制私募證券基金；契約制私募證券基金；營改增
一、私募證券基金的主要收益和流轉稅稅收
（一）公司制私募證券基金的主要收益和流轉稅稅收
不管是公司還是合伙企業，公司制私募證券基金的投資者往往以股東或合伙人的身份投資于基金公司。基金公司的管理團隊負責管理公司的資產，管理團隊主要將資產投資于證券市場上的股票、債券和貨幣市場工具等金融工具。因此，基金公司層面的主要收益為買賣有價證券過程中實現的資本利得和持有有價證券期間收到的股息、利息和紅利等[3]。按照我國稅法規定，營改增之前的機構投資者買賣有價證券的價差收入（資本利得）需要繳納5%的營業稅，營改增后，如果是一般納稅人，這部分價差收入（資本利得）需要繳納6%的增值稅，同時允許抵扣符合要求的進項稅額；如果是小規模納稅人，這部分價差收入（資本利得）需要繳納3%的增值稅，不允許抵扣進項稅額，如表1所示：
（二）契約制私募證券基金的主要收益和流轉稅稅收
與公司制私募證券基金不同的是，大部分契約制私募證券基金由投資者、基金管理人和基金托管人幾個部分組成。投資者可以在證券交易市場公開競價購買某基金或按基金凈值向基金管理人申購基金。基金管理人通過管理基金資產，將資金投資于股票、債券、貨幣市場工具等金融工具，從而為投資者保值增值。與公司制私募證券基金不同的在于，投資者投入的資金并非到達基金公司的銀行賬上，而是由基金托管人托管，基金管理人除了按照基金合同上標明的投資渠道管理基金外，無權也無法將基金資金挪作他用。與公司制私募證券基金不同的還在于納稅主體上，一般來說，公司制私募證券基金的納稅主體是公司或合伙企業。而契約制私募證券基金的納稅主體主要是指基金管理人，對契約制私募證券基金的基金管理人來說，主要收益有：1）管理基金資產所收取的管理費；2）基金管理人按照契約約定向投資者收取的業績提成。按照稅法規定，營改增前，這部分收入要繳納5%的營業稅，營改增后，如果是一般納稅人，管理費和業績提成要繳納6%的增值稅，允許抵扣符合要求的進項稅額；如果是小規模納稅人，管理費和業績提成要繳納的是3%的增值稅，不允許抵扣進項稅額，如表2所示：當然，基金管理人運用基金資產購買有價證券也可能獲得資本利得和股息、利息和紅利等。但是，一方面，本文討論的納稅主體是基金管理人而非基金，另一方面，按照我國稅法規定,基金管理人運用基金購買有價證券獲得的資本利得（價差收入）暫免征收營業稅，營改增后同樣暫免征增值稅。同時，基金管理人運用基金購買有價證券獲得的股息、利息和紅利等目前不是營業稅或增值稅的征稅對象。
二、營改增對私募證券基金的影響
（一）營改增對公司制私募證券基金的影響
如表1所示，公司制私募證券基金營業稅或增值稅的征稅對象是基金公司的資本利得，營改增之前的稅率是5%，營改增后一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進項稅額），小規模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進項稅額）。顯然，如果公司制私募證券基金是小規模納稅人，營改增之后其稅率是降低的，真正享受到了國家營改增減稅的目的；如果公司制私募證券基金是一般納稅人，營改增之后，基金公司到底是減稅了還是增稅了，就要看可抵扣進項稅額的情況了。眾所周知，基金公司是資本密集型和人才密集行的行業。公司制私募證券基金的資本是由股東或合伙人投資進來的，沒有進項稅額可以抵扣；而人才則主要是基金公司內部負責運營基金公司資產的管理團隊，在公司制私募證券基金公司里，主要體現為人力資源成本費用。顯然，也沒有進項稅額可以抵扣。可以說，對于大部分的一般納稅人的公司制私募證券基金，較難找到足夠多的進項稅額來抵銷稅率上升的影響。
（二）營改增對契約制私募證券基金的影響
如表2所示，契約制私募證券基金管理人營業稅或增值稅的征稅對象是管理人所收取的管理費或業績提成。營改增之前的稅率是5%，營改增之后，一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進項稅額），小規模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進項稅額）。顯而易見，如果契約制私募證券基金管理人是小規模納稅人，營改增之后的稅率是降低的。如果契約制私募證券基金管理人是一般納稅人，可抵扣進項稅額的多寡是決定其稅收負擔的增加還是減輕的關鍵，與公司制私募證券基金相比，契約制私募證券基金管理人在成本費用上往往多了由管理人支付的備案費、審計費、法律顧問費、信息披露費、和各種銷售費用等。這些費用能否拿到符合抵扣要求的增值稅專用發票將對基金管理人最終的增值稅稅負有一定的影響。
三、私募證券基金的應對策略
（一）公司制私募證券基金的'應對策略
（1）納稅人身份選擇如上所述，對公司制私募證券基金來說，由于一般納稅人不一定有足夠多的進項稅額可以抵扣，小規模納稅人的減稅效應相比一般納稅人更加明顯。那么一般納稅人和小規模納稅人又是如何界定的呢？按照我國稅法規定，年收入在500萬以上的，須申請一般納稅人身份認定，也就是說，如果公司制私募證券基金年有價證券買賣價差（資本利得）在500萬以上，須申請一般納稅人身份認定。從增值稅的稅收負擔角度看，如果公司制私募證券基金在不影響公司品牌、信譽和規模經濟的情況下能夠有意識的分拆或者新設幾個獨立核算的小規模納稅人，將為公司減輕增值稅稅收負擔。（2）基金身份的選擇如上所述，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對象是基金公司的資本利得（有價證券買賣價差），而契約制私募證券基金管理人增值稅的征稅對象是管理人所收取的管理費和業績提成，其中基金管理人所收取的管理費往往是管理資產總額的1%~2%，業績提成往往是基金凈收入的20%左右，而私募證券基金收入的絕大部分都來源于基金有價證券買賣價差（資本利得）。因此，相比契約制私募證券基金管理人，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對象在數額上要大的多，公司制私募證券基金尤其是大型的基金公司，可以考慮在規模達到一定程度的時候變更為契約制私募證券基金，從而為投資者減輕增值稅稅收負擔。當然，公司制私募證券基金在做相應的決策時還需要綜合考慮契約制私募證券基金所需要額外負擔的備案費、托管費、法律顧問費和信息披露費等。
（二）契約制私募證券基金管理人的應對策略
（1）納稅人身份選擇同公司制私募證券基金一樣，契約制私募證券基金管理人納稅人身份的不同對營改增后稅收負擔起較大的影響，小規模納稅人稅率由5%降到3%，減稅效應明顯，而一般納稅人如果沒有足夠的進項稅額，其稅收負擔是加重的。基于這個原因，在不影響公司信譽、品牌等情況下，利用分拆、新設等方式選擇小規模納稅人身份對契約制私募基金管理人更為有利。（2）一般納稅人的進項稅額問題對于一般納稅人契約制私募證券基金管理人來說，影響其最終增值稅稅收負擔的還在于進項稅額的金額。因此，一般納稅人契約制私募證券基金管理人在開展業務（譬如，尋找法律顧問，尋找第三方銷售機構為其服務等）時，要注意對方的增值稅納稅人身份，在考慮對方服務報價的基礎上，盡量要求對方開具增值稅專用發票以備抵扣。
四、總結
無論是公司制私募證券基金還是契約制私募證券基金和基金管理人，我國的稅收政策一直不甚明朗。20xx年5月起實施的全面營改增更是加大了私募證券基金的稅收難題，尤其是進項稅額的抵扣上，為了減輕增值稅的稅收負擔，私募證券基金應該認真研究營改增的相關政策，合理合法地為公司和投資者減輕稅負。
參考文獻
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營改增論文 15
摘要：我國市場經濟越來越完善，這也使我國建筑行業的企業面臨激烈的競爭與挑戰，生存壓力不斷提高。我國出臺了營改增政策，對建筑企業的成本造成一定的影響。實施營改增以后，企業傳統的稅收籌劃已不能滿足稅改后稅收籌劃的需求。因此，建筑企業急需對稅收籌劃策略進行改變，從而更好地應對稅改后的客觀現狀。文本首先分析了營改增為建筑企業的稅收籌劃帶來的影響，進一步提出營改增背景下，建筑企業稅收籌劃的有效策略。
關鍵詞：營改增；建筑企業；稅收籌劃
引言
我國出臺的營改增政策，主要是將營業稅改為增值稅，制定增值稅制度及其應用，從而有效避免企業繳稅時發生重復征稅的情況，另外，營改增能夠更好地預防與解決企業退稅等弊端，充分發揮增值稅的道道征收、層層抵扣的作用，從而有效降低建筑企業的稅收壓力。當前，我國建筑企業大多數都可定為一般納稅人，因此，企業急需由營業稅納稅人轉化成增值稅納稅人，從而做好稅改階段的平穩過渡工作。
一、營改增為建筑企業的稅收籌劃帶來的影響
（一）解決重復征稅問題
對于我國的營業稅來說，存在一個嚴重的問題，即重復征稅。我國社會經濟高速發展，社會分工不斷專業化、細致化以及復雜化，由于社會分工的作用下，也使我國營業稅征收發生一定的重復，從而為企業增加稅收負擔。因此，將營業稅改變為增值稅，可以解決這一問題，這也是由于增值稅是對流轉環節的增值額所征收的，從而避免建筑企業產生重復性收稅的問題。
（二）提供廣泛的稅收籌劃空間
對于增值稅，針對特定的納稅主體、環節、產品可獲得相應的優惠政策，所以，營改增后，為建筑企業提供了廣泛的稅收籌劃空間。具體可包括四個內容，第一，納稅人身份選擇的籌劃，從稅率角度考慮，末級企業可以選擇一般納稅人與小規模納稅人；第二，企業業務成本的籌劃，從供應商的角度考慮，可以選擇一般納稅人供應商或者是小規模納稅人供應商，從采購模式角度考慮，不僅可以選擇自購模式以及外購模式，還可以選擇集中采購或者是分散采購，從發票類型的角度考慮，可以選擇增值稅普通發票、專用發票或者其它類型的發票；第三，組織機構模式選擇的籌劃，同一個集團的內部，可以選擇撤并子公司，成立分公司，由總公司匯總納稅，達到進項稅扣除的目的；第四，經營方式選擇的籌劃，對于一些通過集團名義中標項目的管理而言，不僅可以選擇由集團組織統一進行管理，并且還可以選擇委托子公司對其進行管理。
二、營改增后建筑企業稅收籌劃有效策略
（一）做好營改增期間的行業納稅銜接工作
進行稅改以后，影響了建筑企業的納稅工作。企業應重視提高自身的財稅管理工作水平，從而有效避免經營過程中的納稅風險，做好稅改期間的納稅銜接工作。第一，對于企業納稅資質的認定，小規模納稅主體，可根據3%稅率繳納稅額，對建筑企業而言，稅金壓力不是很大。不過，因為小規模納稅主體業務規模較小，所以，在產業鏈的合作上，小規模納稅人企業與一般納稅主體相比，缺少競爭實力。所以，對建筑企業而言，稅改以后企業首先要了解自己實際的經營情況，在企業發展需要的前提下，應謹慎進行納稅人資質的認定，同時，這也是開展納稅籌劃的第一步。第二，對一般納稅主體而言，也應處理好特定項目工程中納稅銜接工作。按照我國稅改政策相關規定，一般納稅主體工程項目可以根據簡易計稅法計稅，這些項目包括了：清包工程、甲供材工程以及建筑老項目工程。針對以上所述的工程，企業需提供項目有關的證明，由本地稅務部門對滿足條件的工程項目進行認定，對于沒有申報認定的項目，還是根據原來的11%的稅率，對項目增值稅進行計算。所以，為了避免企業經營效益受到損失，在稅改以后，建筑企業必須對承攬的項目進行整理，區分建筑業新老項目并對其進行稅負測算，選擇最優的`納稅方案，，從而做好稅改期間，建筑企業項目繳稅的過渡。
（二）積極尋找稅負轉移方法
營改增政策實施后，能否獲得相應的增值稅進項稅抵扣的額度，從而有效降低企業的稅負壓力，這也是很多企業關注的重點。通過對大部分企業的納稅工作情況分析得知，生產成本可以抵扣項目占比與應繳增值稅稅額有著密切關系，占比越大，增值稅稅額就越低。所以，企業只有獲得增值稅專用發票，才能實現進項稅的抵扣。按照我國增值稅的規定，雖然有了相關的增值稅專用發票，對于以下情況，也無法進行抵扣，包括了：個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產、簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利。對于我國建筑企業而言，雖然人工成本不能進行增值稅進項抵扣，但可以在其他方面加強增值稅專用發票的管理。例如加強原材料以及機械設備租賃等發票的管理、對不能抵扣的業務選擇替代業務，從而通過更多的途徑，使企業取得相關的進項稅抵扣發票。同時，也可以引進先進的建筑機械設備、先進專業技術從而提高企業的綜合實力與建筑效率，很大程度上也可以降低人工成本的投入，從而有效提高企業的競爭優勢。
（三）利用信息化手段應對營改增的挑戰
我國建筑企業不斷發展，建筑行業不斷細分，使得建筑企業的項目管理、業務內容、績效評估以及稅費預算的工作變得復雜化，而當前傳統的管理方式存大許多不足，并且人工成本、資金成本較大。企業通過現代化信息技術，能夠讓建筑企業更好地應對稅改的挑戰。一方面，采用信息化手段完成發票管理，通過先進的發票管理系統，對項目分散、數量巨大、分類復雜、易損壞易丟失的發票進行妥善管理，可以預防產生發票丟失、發票傳遞不及時以及匯總統一效率低下的問題，使發票管理更加統一、準確。另一方面，運用信息化手段進行價格管理，采用網絡信息技術，由專業的工作人員進行供應商分區、供應商比價、供應商綜合成本分析等工作，對預算價格與實際價格進行比對，能夠有效地選擇最佳的供應商與采購方式，提高價格管理的有效性。除了上述所說，還可以通過信息化實現成本核算與績效考核。節約各項成本，使建筑企業更好地應對稅改的帶來的影響。
（四）做好上下游合作企業的資質梳理工作
建筑企業根據自己的實況情況，對自身上下游合作企業的資質進行一次整體的梳理，從而保證企業進項稅抵扣工作順利完成。對于合作方的條件，首先要以其是否可以出具增值稅專用發票為基本條件。例如材料供應商，在還未實施營改增政策時，一些小型建筑企業選擇的材料供應商通常是小企業與個體商戶，以此來降低材料成本，但是，我國進行稅改以后，這些供應商大部分不會出具增值稅專用發票，從而提高了企業的納稅壓力。因此，為了防止稅改后建筑企業應納稅額的上漲，有效降低企業成本，企業應選擇可以出具增值稅專用發票的合作方進行合作。另外，對許多建筑企業來說，其承攬的項目工程有著明顯的工程量大且周期長的特點，企業在按照完工進度進行財務結算時，通常作為工程成本的進項稅抵扣票據無法在一定的時間內全部獲得，而企業在確認工程收入時，需要及時繳納增值稅金，因此實際繳稅時，通常會因為進項抵扣不到位而多繳納稅金。對于這個問題，建筑企業要與合作方進行交流，使企業的增值稅負能夠相對平穩，有效避免涉稅風險的發生。另外，企業應加強內控管理，加強合同管理，完善合同上的有關條款，在合同中明確支付憑證的要求；加強對財務會計人員的培訓力度，將營業稅核算方式改變為增值稅的核算方式，使銷項稅額與進項稅額核算更加準確，使會計人員能夠根據業務實際情況，科學確認收入、成本及應交稅金，避免多交稅金；加強對增值稅法及有關法規的認識，了解管理增值稅發票要求，按照規定及時取得扣稅憑證，及時進行納稅申報。
三、結束語
我國出臺營改增政策，目的是有效調整我國社會經濟結構。而建筑行業產出結構比例不均勻、涉及面較廣、項目種類繁多，更應重視營改增為企業帶來的影響。。
參考文獻：
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