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高級會計師考試模擬試題及答案：作業成本法
飛達健身器材制造有限公司專業生產各種健身器材，幾年來，公司業務迅猛發展，逐漸成為業內知名企業。最近一個時期，公司業績欠佳，管理層經過市場調研，發現其他健身器材制造企業的產品價格較自己低，但原材料、人工工資、動力費等，與本公司處于同一種水平，而如果按兄弟企業的價格銷售，企業就會發生虧損。管理層意識到，本企業的成本管理出了問題。
為此，公司特意高薪聘請了高級會計師范某為公司進行作業分析，同時派主管會計劉某陪同。
(1)范某和劉某首先調查了公司的供產銷，將企業的各項作業分為增值作業和非增值作業，經查，增值作業的比重為80%，非增值作業的比重為20%，范某認為，企業應將成本控制的重點放在非增值作業上。而劉某則認為，增值作業的比重大，而且可調控、操作的空間大，將成本控制的重點放在增值作業上才有意義，公司一直也是這樣處理的。
(2)經過調查，范某認為，企業的資源消耗并非都是合理、有效的，應該提高資源的有效性，為此，范某認為有必要對本企業進行資源動因分析，特請劉某幫助設計一套資源動因分析程序。
(3)在進行資源動因分析的同時，范某也進行了作業動因分析，認為企業原來對增值作業、非增值作業的劃分存在不正確之處，提出對企業原來劃定的增值作業、非增值作業進行重新認定，并提出了增值作業應該滿足的3大條件。
(4)通過上述系列的分析，范某向公司提出了改進作業的5個方法，圓滿地幫助企業解決了問題。
要求：
1.請分析(1)中哪種觀點正確。
2.假定你是劉某，請幫助范某設計一套資源動因分析程序。
3.說明范某提出的增值作業應該滿足的3大條件。
4.簡述改進作業的5個方法的具體內容。
【正確答案】
1.范某的說法正確。作業分為增值作業和非增值作業，增值作業的功能是明確的，能為最終產品或勞務提供價值，而且增值作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。而非增值作業并非是企業生產經營所必需的，是不能為顧客帶來價值的作業，因此非增值作業是企業作業成本控制的重點。
2.資源動因分析的程序包括：首先，調查產品從設計、試制、生產、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產品生命周期的基礎上識別、計量作業，并將作業適當合并，建立作業中心;其次，歸集資源費用到各相應的作業;最后，分析執行作業消耗資源的情況，確定作業的有效性。
3.一般來說，增值作業必須同時滿足以下條件：
(1)該作業的功能是明確的;
(2)該作業能為最終產品或勞務提供價值;
(3)該作業在企業的整個作業鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。
4.改進作業的方法主要有：
(1)消除不必要作業以降低成本;
(2)在其他條件相同時選擇成本最低的作業;
(3)提高作業效率并減少作業消耗;
(4)作業共享;
(5)利用作業成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
【答案解析】
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