職業道德準則與素養對內審人員的作用論文
摘要：盡管內部審計協會道德守則的有關措辭還有待改良，但大多數成員還是認為守則對于解決倫理中的兩難局面很有用處；內部審計協會道德守則積極的影響著協會成員的道德感知；內部審計協會道德守則對回答者的道德感知的影響多于其他因素，如個人道德哲學體系、組織環境，內部審計協會道德守則對其成員的道德感知具有強烈的影響。
關鍵詞：內部審計；職業道德；專業素養
一、引言
內部審計人員的職業道德不應該被忽視。《內部審計實務標準》認為，內部審計職業和內部審計師的形象包括遵守職業道德準則、具備執行內部審計職責的知識和技能、懂得人際關系和溝通、接受后續教育、在執行職責時保持應有的職業謹慎、通過考試成為一名注冊內部審計師。在這六方面中，遵守職業道德準則位居其首。Dittenhofer和Klemm發現內審人員對各種道德情況的變化的反應，是根據產業和職級的不同，而不是所處的地理位置。同時也發現對內審人員的尊重缺乏意見的統一。在這個觀點提出之前，Vinten提出一些背景資料并就該問題展開討論。
本文的目的是要確定，IIA的成員是否自覺地遵守IIA的道德行為準則，并極大地影響了他們的道德準繩？為了達到這個目的，下列問題必須得到答案。一是，道德規范的條款是否能夠清晰地使內審人員識別他們的職責對所有報表使用者地影響？二是，什么易變的聯系情況會使IIA的道德管理條例影響其成員的道德規范？
二、假設提出
雖然道德行為準則中清晰地說明了IIA成員應忠誠于其服務的企業，但仍存在歧義。即使有歧義出現，IIA成員到達了一致共識，他們不必報告非法或不正當的活動。Hunt和Vitell在道德理論中，為道德決策過程設置了有背景因素的四個類別：文化環境，工作環境，組織環境和個人經歷。在這份研究中，有兩個背景可以選擇，個人道德哲學和公司道德價值。本文的研究尋求提供詳細信息關于對解決這個問題，提出以下假說：
H1:IIA成員相信IIA的道德行為準則在他們的工作原則中起重要作用；H2:IIA的道德行為準則正面積極地影響其成員的道德倫理觀念；H3:IIA的道德行為準則對其成員道德倫理觀念的影響大于個人道德哲學和公司道德價值的影響。
三、研究方法
本文采用問卷調查的方法對相關問題進行研究。調查立場問卷由兩部分組成各有10個項目衡量理想主義和相對主義。調查問卷分析顯示相對主義和理想主義對個人道德觀念的理論假設。
（1）描述性統計。通過調查分數統計，理想主義（唯心主義）傾向于完全的道德；相對主義（現實主義）則較少地傾向通常的道德規范。理想主義與相對主義的克隆巴赫系數分別是0.87和0.81,這一結果在本次研究中被認為是充分的。（注：克隆巴赫系數是一套常用的衡量心理或教育測驗可靠性的方法，依一定公式估量測驗的內部一致性，作為信度的指標。它克服部分折半法的缺點，是目前社會研究最常使用的信度指標，它是測量一組同義或平行測驗總和的信度，為信度系數，n為測驗題目數，S2i為每題各被試得分的方差，S2t為所有被試所得總分的方差。一般來說，該系數愈高，即工具的信度愈高。在基礎研究中，信度至少應達到0.80才可接受，在探索性研究中，信度只要達到0.70就可接受，介于0.700.98均屬高信度，而低于0.35則為低信度，必須予以拒絕）。
（2）實證分析結果。為了提高調查評估的治理，在第一組64%回應的基礎上，又進行了第二組問卷，并將第一組回應的納入第二組內，從而保證了所有樣本的都是適當可用的。結果表明被調查者普遍認同上面所提的3個審計問卷內容均于倫理問題相關（認同程度從3.284.62,15的參考范圍）更重要的是，被調查的這些內部審計師普遍認同在他們的工作中盡可能地將內部審計職業道德準則作為指導性原則。
作為最初的一步，對已調查的所有變量已經進行了皮爾森相關關系分析，結果匯總在第三表中。由于自變量認證被認為是道具編碼，故不包括在分析中。相關關系分析揭示了關于道德問題感知因變量的3個尺度和內部審計協會的道德守則有某些重要的聯系。相關關系分析還揭示了道德哲學和知覺倫理選擇方式這兩個尺度間弱的關聯。然而，自變量、審計經驗、公司道德價值均沒有與道德感知3個尺度中的任何一個發生明顯的.關聯。
根據回歸分析的結果來看，內部審計協會規范的標準系數具有重要意義，對倫理問題感知的3個尺度具有積極的價值。因此，假設2得到支持。我們測試的結果表明，如猜測的那樣，內部審計協會的道德守則對于協會成員的道德感知具有積極的影響。回歸分析揭示了道德哲學與道德問題感知之間非常弱的關系。更確切地說，相對論只對第一個設定的情節具有重要意義，理想主義只對第二個設定的情節具有重要意義。回歸結果明顯預示證明對于道德問題感知不是決定性的，因此，在測試結果的基礎上，假設3得到支持。內部審計協會道德守則對協會成員道德感知的影響要多于成員個人的道德體系和組織環境的影響。
四、結論及啟示
這篇研究的首要目的是測定內部審計協會道德守則對其成員的影響，它是針對內部審計人員的專業地位所達到的程度這一測試進行的。通過向1000個內部審計協會成員發送調查表的形式完成3個研究假定的測試，關于上面提到的研究結果概括如下：盡管內部審計協會道德守則的有關措辭還有待改良，但大多數成員還是認為守則對于解決倫理中的兩難局面很有用處；內部審計協會道德守則積極的影響著協會成員的道德感知；內部審計協會道德守則對回答者的道德感知的影響多于其他因素，如個人道德哲學體系、組織環境。
總之，這些結果顯示，內部審計協會道德守則對其成員的道德感知具有強烈的影響，因此，在采用守則來指導成員的行為的同時，內部審計獲得了專業地位。
在肯定它的貢獻的同時，比較本篇研究與其他的研究是很重要的事情。這篇研究結果確證了Dittenhofer和Klemm的研究即在關于內部審計人員揭發的恰當性上缺乏共識。這種趨勢支持了Vinten的關于讓內部審計協會提供更多指導的號召。這一結果也支持了Singhapakdi和Vitell的工作，他們發現，公司道德守則影響道德感知。這是不曾想到的，因為公司守則往往經過強制同意或者是威脅式的認可，如：失去工作或降級。考慮到所有財務報告團體中消極事件的發生和政府規章的提倡（這樣的行為是無保障的），而內部審計職業成員有效的建立了道德守則，這無疑是令人鼓舞的。
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