論審計職業(yè)懷疑與風(fēng)險防范論文
職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質(zhì)的重要組成部分，與審計質(zhì)量關(guān)系密切，如何保持職業(yè)懷疑、能否保持職業(yè)懷疑是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。職業(yè)懷疑所體現(xiàn)的是審計師的個人綜合素養(yǎng)，從主觀層面講，作為一名審計人員，出于自身職場聲譽的考慮，有必要加強自身思想道德建設(shè)，切實踐行中國注冊會計師審計準則。從客觀層面講，審計師是我國的高端技術(shù)型人才，更需要運用專業(yè)知識，秉著客觀、公正、嚴謹?shù)膽B(tài)度對待審計項目，給投資者最真實的企業(yè)經(jīng)營狀況，進而促進經(jīng)濟的健康良性發(fā)展。“職業(yè)懷疑的觸發(fā)，促使審計師擴展證據(jù)的搜尋活動,并最終通過獲得的證據(jù)排除職業(yè)懷疑，從而獲得高質(zhì)量的鑒證結(jié)論”。過去幾年大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)都向我們傳遞著這樣一個事實：缺乏職業(yè)懷疑是造成審計失敗的罪魁禍首。從理論價值與實踐意義的角度考慮，“職業(yè)懷疑”無疑被賦予了時代的使命。
一、審計懷疑觀的界定
職業(yè)懷疑首次被IAASB在國際審計準則中引入并且在后期進行不斷的完善和發(fā)展，目的就是督促審計師在執(zhí)業(yè)時保持應(yīng)有的鑒證獨立性和謹慎審查能力。甚至有些會計監(jiān)督機構(gòu)提出職業(yè)懷疑在財務(wù)報表審計和國際性審計業(yè)務(wù)所使用的方法中處于最核心的部分。對職業(yè)懷疑運用的重要性被各種審計文獻所強調(diào)。此外，美國證券交易委員會對一些與欺詐有關(guān)的案例進行研究佐證了“缺乏職業(yè)懷疑是造成審計失敗的罪魁禍首”的觀點。盡管職業(yè)懷疑的重要性被審計理論界所認可，但是關(guān)于審計職業(yè)懷疑的定義理解卻眾說紛紜，主要有：
1.中立觀
中立觀（Neutrality）是指審計師在審計過程中要遵循客觀事實，所收集的證據(jù)和對審計證據(jù)的評價都要站在中立的立場上，而不能主觀臆測，更不能帶入過多個人情感，即“戴有色眼鏡”來看待管理層。審計人員在進行審計業(yè)務(wù)時，他們的審計結(jié)論不是一成不變的，而是要根據(jù)新收集到的證據(jù)進行分析，不斷更新審計結(jié)論。由此得出的審計結(jié)論才是真實、客觀、可靠的。此外，審計師不應(yīng)該依據(jù)個人偏好來表現(xiàn)出不信任或懷疑的傾向。因此，在審計懷疑中立觀中，尤其需要強調(diào)審計證據(jù)及對審計證據(jù)的評價，以此來證實其對管理層的認定。
2.假定懷疑觀
假定懷疑觀（Presumptivedoubt）是指，審計師在進行審計時應(yīng)當(dāng)假定管理層存在一定程度的不誠實行為或者說是對管理層存在偏見，除非有證據(jù)表明這種假定是錯誤的，而后審查取證進一步證明這種假設(shè)的合理性。Bell（2005）認為假定懷疑管理層存在某種程度的不誠實或?qū)ζ浯嬖谄姡@種觀點與對“法庭式”審計師的看法一樣，主張審計師采用這種“法庭式實地調(diào)查”的審計程序，以了解和評估財務(wù)報表中存在的重大錯報風(fēng)險。White（1993）指出審計時要找出取證的重點，即放在錯誤的相關(guān)問題上，這對審計判斷來說起著至關(guān)重要的作用。Hogarth（1992）對假定懷疑觀的定義側(cè)重于區(qū)分審計證據(jù)的類型，并且采用不同的處理態(tài)度，面對負面的審計證據(jù)時刻保持MARKETINGRESEARCH高度的敏感性，反之，可以適當(dāng)?shù)睾雎缘粽娴膶徲嬜C據(jù)。以上兩種觀點都可以測試出審計師所具有的特質(zhì)或其職業(yè)懷疑行為的傾向。總而言之，審計師的職業(yè)懷疑仍是依托于審計證據(jù)的搜集，且二者存在正相關(guān)，越多的職業(yè)懷疑相應(yīng)地就需要越多的審計證據(jù)來佐證。審計師假定懷疑的程度會影響其對審計證據(jù)的關(guān)注重點，更多關(guān)注發(fā)生在重大錯報或欺詐的審計證據(jù)上的審計師往往具有較多的假定懷疑。相比之下，如果審計師更中立，就會尋求審計證據(jù)的平衡，來支持或拒絕財務(wù)報表認定。
二、審計職業(yè)懷疑的影響因素
1.審計師的個體特征由于職業(yè)懷疑是審計師在特定環(huán)境下的個體行為，因此，職業(yè)懷疑易受到個體特征的影響。Das和Teng（2004）研究表明：在高風(fēng)險的情形下，審計師職業(yè)判斷決策對審計職業(yè)懷疑特點依賴性較強，而擁有較高水平職業(yè)懷疑的審計師會采取更加謹慎行為來應(yīng)對風(fēng)險。此外，Nelson（2009）指出，這種相互作用尤其會發(fā)生在具有高水平假定懷疑的審計師身上。Hurtt（2008）進一步指出，這種差異在短時間內(nèi)不會發(fā)生變化。因此，職業(yè)懷疑是審計師自身所具有的屬性，并且這種屬性具有一定的穩(wěn)定性。2.審計師的知識或經(jīng)驗審計專業(yè)知識的增加是否會降低審計師的職業(yè)懷疑水平，目前的研究結(jié)論尚未統(tǒng)一。Hammersley（2006）認為經(jīng)驗豐富的審計師，能夠快速識別出“錯誤頻率知識”，并且具有審計行業(yè)專長的審計師，能夠識別出財務(wù)報表可能發(fā)生錯報的表征，并通過設(shè)計進一步審計程序，找出錯報的出處，因此具有審計相關(guān)知識可以增強職業(yè)懷疑。然而，Nelson（2009）研究發(fā)現(xiàn)具有審計行業(yè)專長的審計師對審計發(fā)現(xiàn)往往傾向于非錯誤解釋，其可接受的錯報風(fēng)險水平要比非行業(yè)專長審計師要低，因而，具有豐富知識的審計人員會降低職業(yè)懷疑。
三、審計風(fēng)險成因
審計風(fēng)險是在審計過程中由多種不確定性因素共同作用而形成的，審計風(fēng)險影響因素有哪些？這些因素又是如何起作用的呢？這是我們開展審計風(fēng)險防范的前提。根據(jù)理論界和實物界，基本上可以歸結(jié)為以下幾個方面：
1.審計工作的外部大環(huán)境
會計師事務(wù)所在市場經(jīng)濟中開展各項工作，因此，審計業(yè)務(wù)也會受到社會、經(jīng)濟和法律等外部大環(huán)境的影響。
2.被審計單位
客戶的會計活動違反會計準則規(guī)定是導(dǎo)致審計失敗的直接原因。企業(yè)內(nèi)部控制不健全、設(shè)計不合理，或者是設(shè)計合理但執(zhí)行無效；高管為了追求更高利潤而違規(guī)造假，粉飾報表；被審計單位與事務(wù)所有經(jīng)濟利益關(guān)系等，以上這些都會導(dǎo)致審計失敗。
3.事務(wù)所自身
作為審計主體，事務(wù)所自身的因素也是不容忽視的。事務(wù)所層面主要在以下幾個方面存在問題：一方面我國審計行業(yè)存在不合理的`競爭；另一方面事務(wù)所自身防范審計風(fēng)險的意識不強，甚至有的不重視審計風(fēng)險；再一方面，事務(wù)所防范風(fēng)險的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
4.審計師自身
與審計師有關(guān)的審計風(fēng)險主要包括審計人員的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和職業(yè)關(guān)注度。其中，道德是一個人最基本的素質(zhì)。“瓊民源”事件和“紅光實業(yè)”事件都反映出注冊會計師的職業(yè)道德與審計風(fēng)險有關(guān)。在專業(yè)勝任能力方面，審計人員的流動性大，人員不充足，導(dǎo)致審計工作強度大，易出現(xiàn)審計工作不到位等問題。在職業(yè)關(guān)注度方面,注冊會計師審計是一種專業(yè)性很強的服務(wù)，需要我們從業(yè)人員具有高度的謹慎性和職業(yè)關(guān)注度。
四、審計風(fēng)險的防范與控制
根據(jù)以上分析，審計懷疑對審計風(fēng)險的防控作用和意義已經(jīng)非常明確。那么，在現(xiàn)實的審計中，如果要運用職業(yè)懷疑來降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，筆者認為主要應(yīng)該把握好以下三個方面：首先，信息使用者也應(yīng)當(dāng)具有審計師的那種“審計懷疑”式思維，以識別出會計師事務(wù)所公布的審計報告,還應(yīng)當(dāng)學(xué)會識別信息、辨別真假,謹防被事務(wù)所和公司蒙蔽,導(dǎo)致自己的利益受損；其次，會計事務(wù)所應(yīng)建立起健全的內(nèi)部控制制度，并使審計懷疑貫穿于整個審計業(yè)務(wù)監(jiān)測之中，把控好最后一道防線；最后，審計人員應(yīng)不斷提升自我，增強判斷能力，加強職業(yè)道德建設(shè)。職業(yè)懷疑的本質(zhì)是“不確定性”，既是審計師對搜集到的證據(jù)判斷的不確定性，也是審計師對企業(yè)經(jīng)營所提供財務(wù)報表判斷的不確定性，它是審計師在內(nèi)心形成確定性的結(jié)論之前的一種暫時不確定的態(tài)度，職業(yè)懷疑體現(xiàn)了審計師審計業(yè)務(wù)過程中的謹慎性。由于職業(yè)懷疑會促使審計師積極尋求更可靠、更具有說服力的審計證據(jù)，因此能夠提高審計質(zhì)量。而在職業(yè)懷疑中需要對批判性思維進行科學(xué)、合理地運用，因此提高了審計業(yè)務(wù)的科學(xué)性，使審計結(jié)論更容易令投資人信服。
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